Единый социальный налог (ЕСН). Обязательное пенсионное страхование (ОПС). ЧАСТЬ 1

Единый социальный налог — четыре в одном

Сначала поговорим о едином социальном налоге. Ему посвящена глава 24 «Единый социальный налог» НК РФ.

ЕСН — это налог, который платят все работодатели, и объектом налогообложения являются все выплаты, начисляемые работникам, в также все выплаты, начисляемые по договорам гражданско-правового характера. Когда говорится о работодателях, имеются в виду, как работодатели-организации, так и работодатели — индивидуальные предприниматели. Кстати, предприниматели платят еще и сами за себя. Но мы будем говорить, прежде всего, об организациях.

Когда работодатель начисляет своему работнику заработную плату или премии за производственные показатели, он обязан на эти суммы начислить ЕСН и перечислить их в бюджет. Вся сумма налога платится в федеральный бюджет, но налог по сути своей многослойный, он состоит из нескольких частей.

Ставки налога приведены в статье 241 НК РФ. В этой статье перечислены несколько категорий работодателей, и у них различные ставки, но подавляющее большинство организаций платит (с 2006 года) налог по следующим ставкам:

• В Федеральный бюджет 20 %
• В Фонд социального страхования (ФСС) 2,9 %
• В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) 1,1 %
• В Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) 2 %

Эти ставки не являются единственными. Существуют так называемые регрессивные ставки, то есть если начисления работникам с начала года превышают 600 000 руб., ставки снижаются.

Начисленный ЕСН учитывается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на различных субсчетах:

• 69—1 «Расчеты по социальному страхованию» (это 2,9 %). Между прочим, это те взносы, из которых выплачиваются пособия по больничным листкам, пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком и подобные платежи;
• 69—2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» или Федеральный бюджет (это 20 %);
• 69—3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» (это и для 1,1 %; и для 2 %, но поскольку необходим раздельный учет этих сумм, следует предусмотреть аналитический учет этих сумм). Будем в наших записях отражать их соответственно буквами «Ф» (для федерального фонда) и «Т» (для территориального фонда), но, естественно, каждый бухгалтер сам решает для себя, как лучше построить аналитический учет.

Что же касается дебета счетов при начислении ЕСН, то поскольку ЕСН начисляется на суммы заработной платы, премий и т. д., то указывается дебет того же счета, на который относится заработная плата. Получается, что если для начисления заработной платы в размере 10 000 руб. бухгалтер сделал проводку:

Дт 20    Кт 70       10 000 руб.,

то начислять ЕСН он должен соответственно проводками:

Дт 20      Кт 69-1       290 руб.
(10 000 руб. х 2,9 % /100 %)

Дт 20      Кт 69-2     2 000 руб.
(10 000 руб. х 20 % /100 %)

Дт 20      Кт 69-3 (Ф)   110 руб.
(10 000 руб. х 1,1 %/100 %)

Дт 20      Кт 69-3 (Т)    200 руб.
(10 000 руб. х 2 % /100 %).

Все начисления делаются на суммы «начисленного» заработка, а не заработка «на руки». То есть удержание НДФЛ при этом не имеет никакого значения.

Почему не следует путать трудовой договор с договором гражданско-правового характера

Если работник получает вознаграждение не по трудовому договору, а по договору гражданско-правового характера, то начисления в ФСС (2,9 %) не производятся. Как же отличить эти договоры? А довольно просто! По трудовому договору работник нанимается для выполнения определенных должностных обязанностей (бухгалтера, курьера, технолога), а по договору гражданско-правового характера он обязуется выполнить определенный объем работ (покрасить забор, построить сарай, произвести какие-то расчеты и т. д.). В таких договорах нет работника и работодателя, а есть заказчик и исполнитель. Исполнитель обязуется выполнить определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик должен ее принять. Исполнитель работу сдает, заказчик принимает, стороны подписывают акт сдачи-приемки, после чего стороны свободны от обязательств друг перед другом. Исполнитель, в отличие от работника, не имеет права ни на пособие по листку нетрудоспособности, ни на отпуск, ни на декретный отпуск: ведь он не работник у заказчика, он просто выполнит определенную работу и уйдет. Кроме выполнения определенной работы, он с заказчиком ничем не связан.

Так что если в договоре написано, что работник принят на должность бухгалтера — это трудовой договор, он регулируется Трудовым кодексом РФ. Если же в договоре сказано, что в обязанности исполнителя входит формирование баланса за I квартал 2009 года — это договор гражданско-правового характера, и он регулируется Гражданским кодексом РФ (глава 39 «Возмездное оказание услуг»). Но в этом случае заказчик не имеет права требовать от исполнителя выполнения никаких других обязательств, кроме указанных в договоре. Так что будьте внимательнее, господа бухгалтеры, налоговые инспекторы при проверке правильности начисления ЕСН очень внимательно относятся к тому, что написано в договорах.

Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Но платежи организация должна производить не ежегодно и даже не ежеквартально, а ежемесячно. Заработная плата работникам начисляется каждый месяц, и согласно Налоговому кодексу «по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и ставки налога». Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По окончании I квартала, I полугодия и 9 месяцев организация подает в налоговый орган расчет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Кроме того, ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в Фонд социального страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной ФСС Российской Федерации, о суммах начисленного налога, суммах, использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и т. д.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС.

По окончании года организация представляет налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копия этой декларации по налогу с отметкой налогового органа до 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляется в Пенсионный фонд РФ.