Нематериальные объекты являются результатом интеллектуальной деятельности или средством индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий. При отнесении объектов к нематериальным активам необходимо руководствоваться п. 1 ст. 1225 ГК РФ, в которой установлен закрытый перечень результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, которым предоставляется правовая охрана.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах (НМА) устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н. Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение условий, перечисленных в п. 3 1БУ 14/2007.

Объектами НМА являются результаты интеллектуальной деятельности (произведение, изобретение, полезная модель) или средства индивидуализации, на которые у организации имеются соответствующие права. В соответствии с ПБУ 14/2007 нематериальный актив на балансе организации может возникнуть только у владельца исключительных прав на результаты интеллектуальной собственности или средства индивидуализации.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Исключительное право автора (патентообладателя) охраняется законом, но это право его обладатель может передать другому лицу на основании гражданско-правового договора. Это может быть договор об отчуждении исключительного аварского права (договор об отчуждении патента) либо договор о предоставлении права пользования исключительным авторским правом (лицензионный договор).

По договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации — полном объеме другой стороне (приобретателю) (ст. 1234 ГК РФ).

По лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права а результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах (ст. 1235 ГК РФ).

Программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения (ст. 1261 ГК РФ).

Дозой данных является представленная в объективной форме совокупность самостоятельных материалов (статей, расчетов, нормативных актов, судебных решений и иных подобных материалов), систематизированных таким образом, чтобы эти материалы могли быть найдены и обработаны с помощью электронной вычислительной машины (ЭВМ).

Правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ или на базу данных может по своему желанию зарегистрировать такую программу или такую базу данных в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Договоры об отчуждении исключительного права на зарегистрированные программу для ЭВМ или базу данных и переход исключительного права на них к другим лицам без договора подлежат государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Интеллектуальные права на изобретения, полезные модели и промышленные образцы являются патентными правами. Право на получение патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец первоначально принадлежит автору соответствующего объекта, творческим трудом которого создан результат интеллектуальной деятельности. Защита исключительного права, удостоверенного патентом, может быть осуществлена лишь после государственной регистрации изобретения, полезной модели или промышленного образца и выдачи патента. Срок действия исключительного права на эти объекты составляет: 20 лет — для изобретений; 10 лет — для полезных моделей; 15 лет — для промышленных образцов.

Договор об отчуждении патента, лицензионный договор, а также другие договоры, посредством которых осуществляется распоряжение исключительным правом на изобретение, полезную модель или промышленный образец, заключаются в письменной форме и подлежат государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (ст. 1369 ГК РФ).

Изобретениями признаются только новые предложения, опережающие современный уровень техники (п. 2, 3 ст. 1350 ГК РФ).

Охраняемая полезная модель — это техническое решение, относящееся к устройству. Патентоспособность полезной модели определяется ее новизной и промышленной применимостью.

Под промышленным образцом понимается художественно-конструкторское решение внешнего вида изделия, его оформление (п. 1 ст. 1352 ГК РФ).

Типология интегральной микросхемы представляет собой определенное техническое решение, особый нематериальный объект, закрепленный на материальном носителе. Интегральная микросхема определена в ГК РФ как микроэлектронное изделие окончательной или промежуточной формы, предназначенное для выполнения функций электронной схемы, элементы и связи которого нераздельно сформированы в объеме или на поверхности материала, на основе которого изготовлено такое изделие.

Селекционными достижениями в соответствии с ГК РФ могут быть названы только сорта и породы, претендующие на правовую охрану, охраняемые или ранее охранявшиеся патентом.

Секретом производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны (ст. 1465 ГК РФ).

Исключительное право на секрет производства действует до тех пор, пока сохраняется конфиденциальность сведений, составляющих его содержание. Основными формами распоряжения исключительным правом на секрет производства являются договор об отчуждении исключительного права на секрет производства и лицензионный договор о предоставлении права использования секрета производства.

Товарный знак и знак обслуживания представляют собой обозначения (слова, словосочетания, символы, знаки и пр.), индивидуализирующие производимые товары, выполняемые работы или оказываемые услуги. При этом товарный знак является средством индивидуализации товаров, а знак обслуживания — работ или услуг.

Товарный знак как объект интеллектуальной собственности нематериален, он носит в себе черты репутации товара и его производителя. Примером могут служить общеизвестные марки «Nikon», «Sony», «Nokia», «Microsoft», «Apple», «McDonalds». Товарный знак служит ориентиром при покупке, ведь не секрет, что изделия, маркированные зарекомендовавшими себя товарными знаками, пользуются повышенным спросом у определенных групп потребителей. Товарный знак позволяет выделить товар из однородных товаров других производителей, и покупатель, удовлетворенный покупкой определенной марки, в следующий раз будет руководствоваться просто товарным знаком.

Свидетельство на товарный знак выдается федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности после регистрации товарного знака в Государственном реестре товарных знаков.

Наименованием места происхождения признается обозначение, представляющее собой современное или историческое наименование географического объекта, ставшее известным в результате его использования в отношении товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями или людскими факторами.

Использованием наименования места происхождения товара считается применение его на товаре, упаковке, в рекламе, проспектах, счетах, бланках и иной документации, связанной с введением товара в хозяйственный оборот. Наименование места происхождения товара служит ориентиром для потребителя в выборе товара с присущими ему особыми качественными оценками и специфическими свойствами. Примером может служить минеральная вода нарзан, боржоми, ессентуки, приобретая которую потребитель рассчитывает на то, что местом происхождения является именно обозначенное место, а не иной географический объект.

В то же время обозначения географических объектов, ставшие со временем видовыми (т. е. обозначающими товар определенного вида) в результате их многократно и неконтролируемого использования, в качестве наименования места происхождения товара признаны быть не могут. Например, не могут быть признаны в качестве именования места происхождения товара географические объекты в таких товарах, как масло «Вологодское», колбаса «Полтавская», «Грильяж восточный», водка «Московская» и пр. Это объясняется тем, что в данном случае указанный товар в представлении потребителя ассоциируется уже не с географическим местом, обозначенным в названии товара, а с определенной рецептурой, по которой этот товар изготовлен.

Исключительное право на наименование места происхождения товара признается и охраняется при условии государственной регистрации соответствующего наименования федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности

Как и применительно к товарному знаку, в отношении наименования места происхождения товара в ГК РФ установлен первоначальный срок охраны продолжительностью 10 лет с возможностью его продления.

В соответствии с п. 4 ПБУ/2007 в составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Деловая репутация (англ. Goodwill – переводится как «доброе имя» фирмы)  — активы, капитал предприятия, не поддающийся материальному измерению, т. е. то, что на первый взгляд оценить сложно. Это известность на рынке и престиж фирмы, техническая компетенция и надежность качества продукции, круг клиентов и проверенных поставщиков, а также маркетинговые приемы, влияние, связи и пр. О наличии (или отсутствии) гудвилла можно судить лишь по успешности компании, работающей в равных условиях с аналогичными предприятиями, но привлекающей большее количество клиентов.

Положительная деловая репутация характеризуется более высокой рыночной ценой предприятия, чем балансовая стоимость его чистых активов, являясь надбавкой к цене, которую платит покупатель в расчете на будущие прибыли.

Возможна ситуация, когда при покупке компании появляется отрицательная деловая репутация. В противоположность гудвиллу ее называют — «бэдвилл». Отрицательная деловая репутация возникает, как правило, тогда, когда стоимость активов приобретенной фирмы превышает сумму, за которую она была приобретена.

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п.

Величина приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Этот документ составляется один раз в год бухгалтером и утверждается приказом директора. Обычно последним приказом уходящего года утверждается учетная политика на следующий год. В крайнем случае, это может быть первый приказ следующего года. Учетная политика подается в налоговую инспекцию вместе с годовой отчетностью организации. Вновь созданная организация должна утвердить учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Основным нормативным документом при составлении учетной политики является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций) ПБУ 1/98 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н).

В учетной политике организация определяет:

• рабочий план счетов. Он составляется на основе утвержденного Минфином РФ плана счетов. На практике дело сводится к тому, что из имеющегося плана счетов Минфина РФ фирма выбирает те счета, которые она использует в своей работе. К любому счету можно открывать сколько угодно субсчетов;
• формы первичных документов, которые необходимы фирме в работе, но которые не утверждены Госкомстатом;
• правила документооборота (кому, какие документы и когда передаются, в какие сроки обрабатываются, кто за это отвечает, у кого они потом хранятся и т. д.).

Если организация имеет филиалы, то на все филиалы, независимо от того, где они находятся, распространяется одна учетная политика.

Принятая учетная политика применяется последовательно из года в год, поэтому, будучи написана один раз, она обычно ежегодно дублируется. Изменения в нее вносятся только с 1 января следующего года, и только по уважительной причине. К таким причинам относятся изменение законодательства, существенное изменение условий деятельности, разработка нового способа учета. Организация должна обосновать изменение учетной политики в пояснительной записке, которая входит в комплект годовой бухгалтерской отчетности.

Пример приказа об учетной политике

Приказ
об утверждении «Положения
об учетной политике на 20__ год»

В соответствии с п.2 Федерального закона РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (утв. Приказом Минфина РФ от 9.12.1998 года № 60н)

ПРИКАЗЫВАЮ:

утвердить Положение об учетной политике на 20__ год (Приложение № 1).

Руководитель организации  _____________

Приложение №1

Положение об учетной политике на 20__ год

I. Бухгалтерский учет

1. Установить форму и способы ведения бухгалтерского учета на основании Федерального закона РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете), Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (утв. Приказом Минфина РФ от 9.12.98 г. № 60н) и Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н).

2. Установить, что бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

3. Установить компьютерную технологию обработки учетной информации.

4. Утвердить рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых на предприятии, согласно Приложению №___к данному Положению.

5. Утвердить следующие формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов:

1) _____________________________________

2) _____________________________________

3) _____________________________________.

Образцы форм первичных учетных документов приведены в Приложении №__к настоящему Положению.

6. Утвердить следующий перечень должностных лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах:

1) _____________________________________

2) _____________________________________

3) _____________________________________.

7. Установить, что при оценке существенности показателей бухгалтерской отчетности, подлежащих отдельному представлению, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5 процентов.

8. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в следующие сроки:

• основные средства — ежегодно в срок до 31 декабря;
• материалы — ежеквартально в срок не позднее последнего дня последнего месяца квартала;
• товары — ежемесячно в срок не позднее последнего дня месяца;
• дебиторскую и кредиторскую задолженность — ежеквартально в срок не позднее последнего дня последнего месяца квартала;
• прочие виды активов и обязательств — ежегодно в срок до 31 декабря.

9. Переоценка основных средств не производится.

10. Сроки полезного использования объектов основных средств определяются исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью.

11. Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом.

12. Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету не более 10 000 руб. списываются по мере отпуска их в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих предметов при эксплуатации на предприятии организовать учет данных предметов на счетах аналитического учета.

13. Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов определяются линейным способом.

14. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

15. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, осуществляется по средней себестоимости.

16. Списание общехозяйственных расходов, учтенных на счете 26 «Общехозяйственные расходы», производится в дебет счета 90 «Продажи».

17. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», распределяются между объектами калькулирования пропорционально стоимости сырья, материалов, отпущенных на производство.

18. Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости.

19. Товары, предназначенные для продажи, отражаются по покупной стоимости.

20. Незавершенное производство отражается в учете по фактической производственной себестоимости.

21. Не создавать резерв по сомнительным долгам по расчетам с покупателями и заказчиками.

22. Установить единые нормы суточных для всех работников предприятия в сумме 100 руб.

23. Денежные средства на хозяйственные нужды выдаются под отчет на срок 10 дней. По окончании установленного срока работник должен в течение 3 рабочих дней отчитаться о произведенные расходах или сдать денежные средства в кассу организации.

24. В организации не применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г №114н.

II. Налогообложение

1. Дата возникновения обязанности по уплат НДС определяется по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

2. Утвердить следующий перечень должностных лиц, имеющих право подписи на счетах-фактурах

а) _____________________________________

б) _____________________________________

в) _____________________________________

3. Определять доходы и расходы при исчислении налога на прибыль по методу начисления.

4. Утвердить следующие формы налоговых регистров, применяемых для целей определения на логовой базы по налогу на прибыль:

а) _____________________________________

б) _____________________________________

в) _____________________________________

Образцы форм налоговых регистров приведем в Приложении №___к настоящему Положению.

5. Установить в налоговом учете линейный метод начисления амортизации объектов основных средств.

6. Установить, что при определении материальных расходов в налоговом учете стоимость списываемых материалов определяется методом ФИФО.

Приложение №___

Рабочий план счетов

Приводится рабочий план счетов

Приложение №___

Образцы форм первичных учетных документов

Приводятся образцы форм первичных учетных документов

Приложение №___

Образцы форм налоговых регистров

Приводятся образцы форм налоговых регистров.

Об этом налоге говорится в Главе 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ. Он является региональным и вводится в действие законами субъектов Федерации. Этот налог платят российские и иностранные организации. Иностранные организации являются плательщиками налога,  если имеют постоянные представительства или недвижимость в РФ, но мы будем сейчас говорить о российских организациях.

Итак, российские организации являются плательщиками налога на имущество, если имеют имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. То есть объектом налогообложения является то имущество, которое учитывается на счете 01. Это означает, что имущество, учитываемое в качестве капитальных вложений на счете 08, налогом на имущество не облагается.

Есть, правда, такие объекты, которые учитываются на счете 01, но налогом на имущество не облагаются: это земля, объекты природопользования (например, пруд у рыбоводческого хозяйства) и имущество, используемое федеральными органами исполнительной власти для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость основных средств. При этом основные средства считаются по остаточной стоимости. Как вы помните, остаточная стоимость имущества — это стоимость за вычетом амортизации (то есть Дт 01 минус Кт 02).

Как рассчитывается среднегодовая стоимость имущества и сам налог, рассмотрим на примере.

Рассмотрим пример.

Рассчитаем налог на имущество за 2009 год. Предположим, что в организации имеется объект основных средств (станок). Амортизация начисляется с января 2009 г.

Стоимость — 36 000 руб.

Срок полезного использования — 3 года.

Амортизация начисляется линейным методом.

Ежегодные амортизационные отчисления составляют 12 000 руб. (36 000 руб. /3 года); Ежемесячные отчисления —1 000 руб.

(12 000 руб. /12 мес).

На 01.01.09 г. по дебету счета 01 отражены 36 000 руб., а по кредиту счета 02 — 0 руб. Остаточная стоимость станка на 01.01.09 г. составляет 36 000 руб. (36 000 руб. — 0 руб.).

Для того чтобы определить налог на имущество в 2009 году, рассчитаем, какую остаточную стоимость имеет наш станок по состоянию на каждое первое число месяца, имея в виду, что ежемесячно начисляется амортизация в размере 1 000 руб.

Для расчета налога на имущество нам нужно использовать содержимое графы 4 «Остаточная стоимость», именно из нее мы будем брать наши данные.

Налоговым периодом является календарный год, поэтому налог рассчитывается за год, но платится он раз в квартал, потому что отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Вообще-то региональные власти могут не устанавливать на своей территории квартальных платежей, но они повсеместно установлены, так что рассчитывать и платить их придется. Как вы помните, все платежи до окончания налогового периода называются авансовыми платежами по налогу.

Итак, рассчитываем авансовый платеж по налогу за I квартал 2009 г.

Прежде всего, мы должны рассчитать среднегодовую (среднюю) стоимость имущества.

Для этого нужно сложить остаточные стоимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля.

Затем полученную величину следует разделить на число месяцев квартала (естественно, их 3) плюс 1, то есть разделить на 4.

138 000 руб. / 4 мес. = 34 500 руб.

Среднегодовая стоимость имущества по состоянию на I квартал 2009 г. равна 34 500 руб.

Ставка налога определяется региональными властями (т. е. законами субъектов Федерации) и не может превышать предела 2,2%, установленного Налоговым кодексом. В большинстве случаев региональные власти устанавливают именно эту максимальную ставку.

Для расчета квартального авансового платежа следует умножить среднегодовую стоимость имущества (34 500 руб.) на ставку налога (2,2%) и на ¼, так как квартал — это четверть года.

Тогда размер авансового платежа составит:

34 500 руб. х 2,2%/100% х ¼ = 189,75 руб.

Итак, по итогам первого квартала организация должна заплатить налог на имущество в сумме 189,75 руб. Сумму налога округляют по правилам арифметики, так что платить придется 190 руб.

На последний день последнего месяца квартала (для первого квартала 2008 г. это 31.03.08 г.) делается бухгалтерская проводка:

Дт 91 Кт 68      190 руб.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. А вот расчеты по авансовым платежам и налоговая декларация по налогу на имущество предоставляются в сроки, установленные Налоговым кодексом. Так, расчеты по авансовым платежам за квартал предоставляют не позднее 30 дней с даты окончания квартала, поэтому не позднее 30 апреля организация должна предоставить расчет в свою налоговую инспекцию.

Теперь определим авансовый платеж по налогу за I полугодие 2009 г.

Опять рассчитываем среднегодовую стоимость имущества.

Нам следует сложить остаточные стоимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и 1 июля.

Полученную величину следует разделить на число месяцев полугодия (6 месяцев), плюс 1, то есть разделить на 7.

231 000 руб. / 7 мес. = 33 000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества по состоянию на 1 полугодие 2009 г. составит 33 000 руб.

Для расчета авансового платежа опять умножаем среднегодовую стоимость имуществ налога и на ¼.

Тогда размер авансового платежа со 33 000 руб. X 2,2% /100% X ¼ = 181,5

Итак, по итогам первого полугодия организация должна заплатить налог на имущество в сумме 182 руб.

На последний день II квартала (30.06.09г.) делается бухгалтерская проводка:

Дт 91 Кт 68        182 руб.

Опять-таки налог будем платить так, как сказано в законодательном акте субъекта  Федерации, а расчет подаем не позднее 30 июля.

Теперь определим авансовый плате: за 9 месяцев 2009 г.

Еще раз рассчитываем среднегодовую имущества.

Складываем остаточные стоимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября и 1 октября.

Полученную величину делим на число месяцев (9 месяцев), плюс 1, то есть делим на 10.

315 000 руб. / 10 мес. = 31 500 руб.

Среднегодовая стоимость имущества по состоянию на 9 месяцев 2009 г. составит 31 500 руб.

Для расчета авансового платежа опять умножаем среднегодовую стоимость имущества на ставку налога и на ¼.

Тогда размер авансового платежа составит:

31 500 руб. х 2,2% /100% х ¼ = 173,25 руб.

Итак, по итогам 9 месяцев организация должна заплатить налог на имущество в сумме 173 руб.

На последний день последнего месяца III квартала (30.09.09 г.) делается бухгалтерская проводка:

Дт 91 Кт 68        173 руб.

Расчет представляется не позднее 30 октября.

А теперь пришла пора рассчитывать и сам налог. Итак, расчет налога по окончании налогового периода. Рассчитываем среднегодовую стоимость имущества.

Складываем остаточные стоимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря и 1 января 2009 г.

Полученную величину следует разделить на число месяцев в году (12 месяцев), плюс 1, то есть на 13.

390 000 руб. / 13 мес. = 30 000 руб.

Среднегодовая стоимость за 2009 год составит 30 000 руб.

Для расчета авансового платежа умножаем среднегодовую стоимость имущества на ставку налога. Обратите внимание, только на ставку налога! Сейчас речь идет о годе в целом, поэтому никаких ¼ не должно быть.

Тогда размер налога составит:

30 000 руб. х 2,2%/100% = 660 руб.

Это та сумма налога, которую полагается заплатить в целом за налоговый период, то есть за год. Но поскольку в течение года организация уплачивала авансовые платежи по налогу на имущество, то она должна доплатить лишь разницу.

Вот ее мы сейчас и определим (из полученной суммы налога вычтем все то, что уже платили в течение года):

660 руб. — 190 руб. (I кв.) — 182 руб. (I попуг.) — 173 руб. (9 мес.) = 115 руб.

Это и есть та сумма, которую нам нужно уплатить по итогам года.

На последний день года (31.12.09 г.) делается бухгалтерская проводка:

Дт 91 Кт 68        115 руб.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть ее следует предоставить не позднее 30 марта 2010 г.

У организации могут быть филиалы, выделенные на отдельный баланс, могут быть филиалы, не имеющие отдельного баланса. И в этих филиалах могут быть основные средства. И эти филиалы могут находиться на территории других областей, краев, республик, то есть других субъектов Федерации. И в этих субъектах Федерации могут быть установлены другие ставки налога, другие сроки уплаты налога. Как быть в таком случае?

Вводить отдельный баланс для своего филиала или нет — это дело организации: как она сочтет нужным, так и сделает. Но этот факт имеет значение при уплате налога на имущество. Если филиал вашей организации не имеет отдельного баланса, то весь налог уплачивается по месту нахождения головного подразделения так, как будто никаких обособленных подразделений нет. Если же обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то налог рассчитывается для этого обособленного подразделения отдельно по той ставке, которая установлена в этой области (крае, республике) и уплачивается по местонахождению обособленного подразделения.

Может быть, организация имеет объект недвижимости в том регионе, где у нее вообще нет никаких обособленных подразделений: купила фирма здание в какой-то области, а деятельности там не ведет. В этом случае она все равно должна платить налог на имущество в том субъекте Федерации, в котором расположено данное здание, и по тем ставкам, которые там установлены. И, разумеется, в те сроки, которые там приняты.

Существует ряд расходов, которые считаются таковыми для бухгалтерского учета, но не являются расходами при исчислении налога на прибыль. В таких случаях говорят, что предприятие производит расходы на счет собственной прибыли. Таких расходов около 50, и среди них:

• пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и государственные внебюджетные фонды;
• взносы в уставный капитал;
• взносы на добровольное страхование и пенсионное обеспечение, превышающие нормы;
• проценты, начисленные заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в соответствии со ст.269 НК РФ;
• стоимость безвозмездно переданного имущества;
• любые виды вознаграждений, предоставляемых помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
• материальная помощь работникам;
• оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или спортивных мероприятий, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;
• компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм, оплата суточных сверх норм;
• плата нотариусу за нотариальное оформление сверх утвержденных тарифов.

В подавляющем большинстве случаев организации применяют метод начисления и операции отражаются в момент их осуществления независимо от момента поступления или выбытия денежных средств. Существует ряд организаций с небольшими объемами выручки, которые могут позволить себе применять кассовый метод и отражать доходы и расходы по моменту движения денежных средств, но это очень небольшая доля организаций, и мы сейчас их не рассматриваем.

Вычитая из доходов расходы, получаем налогооблагаемую прибыль.

Налоговые ставки

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, при этом:

1. сумма налога, исчисленная по ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
2. сумма налога, исчисленная по ставке 18%, зачисляется в бюджет субъекта РФ.

Субъекты РФ своими законами могут уменьшить, причитающуюся им долю налога, но в любом случае ставка налога в бюджет субъектов не может быть ниже 13,5%.

Если российская организация получает дивиденды от российской фирмы, то такие доходы облагаются налогом по ставке 9%, причем это должна делать не фирма, получающая, а фирма, выплачивающая дивиденды. Это немного напоминает ситуацию с зарплатой. Как сотрудник получает зарплату за вычетом налогов, точно так же и организация получает дивиденды за вычетом налога на прибыль и сама уже ничего платить не должна.

Если организация получает дивиденды от иностранной фирмы, то доход облагается по ставке 15%, но в этом случае фирма-получатель будет платить налог, ведь иностранец не несет никаких обязательств перед российским бюджетом.

Налог, который уплачивается с полученных дивидендов, перечисляется полностью в федеральный бюджет.

Налог на прибыль во всех случаях начисляется бухгалтерской проводкой:

Дт 99 Кт 68

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Мы уже знаем, что налог исчисляется и уплачивается по окончании налогового периода. В течение налогового периода по окончании отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи по налогу. Но налог на прибыль уплачивается не только по окончании налогового периода (года) и отчетных периодов (поквартально), но и внутри отчетных периодов (ежемесячно). Таким образом, считать налог нужно раз в квартал, а платить — раз в месяц.

Но если квартал еще не прошел и мы ничего не считали, как же мы определим, сколько нам платить в месяц? А очень просто: до окончания квартала ежемесячно платится 1/3 от расчета предыдущего квартала.

Если у организации за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 миллионов рублей за каждый квартал, она уплачивает только квартальные авансовые платежи, ежемесячного платежа она не производит. Для того чтобы узнать, относится ли это к Вашей организации, нужно взять четыре квартала, предшествующих тому, в котором вы находитесь, сложить доходы и разделить на 4. Если в результате получится сумма 3 млн. руб. и меньше, платежи производятся только раз в квартал. При этом неважно, что в каком-то квартале доход был больше 3 миллионов, а в каком-то меньше — лишь бы в среднем сумма не превышала этот предел.

Налоговая декларация

Налогоплательщик независимо от того, прибыль он получил или убыток, предстоит ему платить налог или нет, обязан представлять в налоговые органы налоговую декларацию.

Налоговая декларация по итогам отчетного периода (квартальная) подается не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, то есть до 28 апреля, 28 июля, 28 октября.

Налоговые декларации по итогам налогового периода (года) представляются не позднее 28 марта.

Какие документы должны быть у бухгалтера:

Для общего развития. Хотите создать вакансию для специалиста по 1С? Не спешите. Намного выгоднее удаленное (а значит недорогое) обслуживание 1С. Можно одновременно получить качественное обслуживание и сэкономить средства.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Не подлежат амортизации земля, вода, недра.

Не подлежат амортизации:

• имущество бюджетных и некоммерческих организаций;
• объекты внешнего благоустройства;
• продуктивный скот, одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
• приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства.

Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

• переданные и полученные по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

В отличие от правил бухгалтерского учета, согласно которым организация имеет право установить любой срок полезного использования, в налоговом учете это не допускается. Получается, что в бухгалтерском учете объект основных средств может быть уже списан, а в налоговом учете он все еще амортизируется.

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

1-я группа — имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства от 01.01.02 № 1.

Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:

1. линейным методом;
2. нелинейным методом, но этот метод не допускается для имущества сроком полезного использования свыше 20 лет (т.е. для 8—10-й групп).

В основном применяется линейный способ, который полностью совпадает с линейным способом в бухгалтерском учете.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта, либо когда данный объект выбыл. Эти правила тоже дублируют правила, установленные в бухгалтерском учете.

Расходы. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

Таких расходов около 50, и среди них:

• расходы на ремонт основных средств;
• расходы на освоение природных ресурсов (на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера);
• расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (включаются в состав прочих расходов в течение 3 лет при условии использования в производстве или при реализации товаров, работ, услуг, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования);
• расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (средств транспорта, грузов, основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства, товарно-материальных запасов, иного имущества);
• суммы налогов и сборов, установленные законодательством РФ;
• суммы комиссионных сборов; расходы на обеспечение пожарной безопасности, на услуги по охране имущества;
• расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;
• расходы по набору работников;
• расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
• арендные платежи за арендуемое имущество;
• расходы на содержание служебного транспорта, в том числе расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта в пределах норм, установленных Правительством РФ (1200 или 1500 руб. в месяц в зависимости от объема двигателя);
• расходы на командировки (проезд работника к месту командировки и обратно, оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, наем жилого помещения, суточные в пределах нормы 100 руб. в сутки);
• расходы на юридические, информационные, консультационные, аудиторские и иные аналогичные услуги;
• плата за нотариальное оформление в пределах утвержденных тарифов;
• представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций в пределах норм (в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный период);
• расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате организации (при этом не признаются расходами расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования);
• расходы на канцелярские товары, почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (Интернет и иные аналогичные системы);
• расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка (маркетинговые);
• расходы на рекламу. Эти расходы подразделяются на ненормируемые (те, которые учитываются в фактическом размере) и нормируемые (те, которые принимаются в сумме не более 1% от объема выручки). Ненормируемыми расходам являются расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (печать, радио, телевидение) и телекоммуникационные сети, расходы на световую и иную наружную рекламу, расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Прочие расходы являются нормируемыми: расходы на приобретение призов, вручаемых победителям во время проведения массовых рекламных кампаний, раздача сувениров и т. д.;
• расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, расходы, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;
• взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• потери от брака;
• другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы. Внереализационные расходы

Перечень насчитывает около 20 видов расходов, и среди них:

• расходы в виде процентов по долговым обязательствам (в пределах норм, установленных статьей 269 НК РФ);
• расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации;
• судебные расходы и арбитражные сборы;
• затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;
• расходы в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
• расходы на услуги банков;
• расходы в виде убытков прошлых лет, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• суммы безнадежных долгов;
• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;
• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
• другие обоснованные расходы.

Налоговый учет. Самый нелюбимый бухгалтерами!

Налог на прибыль описывается в главе 25 Налогового кодекса. Эта глава очень обширная. В ней рассказывается, как исчислить прибыль практически для всех видов деятельности: это и производство продукции, и оказание услуг, и торговля, и банковская деятельность и т. д. При чтении этой главы бухгалтеру приходится находить в тексте то, что необходимо именно для его организации.

Главная проблема для начинающего бухгалтера — ясно представлять себе отличие бухгалтерской прибыли от налоговой (налогооблагаемой) прибыли.

До этого мы говорили о бухгалтерском учете. По правилам бухгалтерского учета мы должны учитывать все операции, которые отражены в первичных документах. Если в документе отражено получение дохода (например, реализован товар покупателю) — в бухгалтерском учете отражается доход. Если в документе показан расход (например, списаны реализованные товары) — в бухгалтерском учете отражаем расход. Бухгалтерский учет честно и без утайки рассказывает о том, что получена прибыль (убыток) и эта прибыль (убыток) равна доходу за вычетом расхода.

Теперь наша тема — налоговый учет. Налоговый учет не рассказывает о работе организации, не отражает всех ее операций. Цель налогового учета только одна — определить налог на прибыль. Никаких других целей у него нет. Налог составляет 20% от величины прибыли. Но не той, которая определяется в бухгалтерском учете, а той, которая определяется по правилам налогового учета, по правилам Главы 25 Налогового кодекса. А по правилам этой главы существует перечень того, что считать доходами, и перечень того, что считать расходами. И поэтому не все, что бухгалтер увидит в первичных документах, будет участвовать в расчете налогооблагаемой прибыли. Фактически для определения налогооблагаемой прибыли следует сделать отдельный расчет.

Расчет налога на прибыль отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль. Поскольку налоговый инспектор имеет право потребовать у налогоплательщика обосновать любую строку декларации, то налогоплательщик должен быть готов предоставить документы и расчеты, подтверждающие правильность расчета доходов и расходов. Для этого он может использовать данные бухгалтерских счетов (если данные налогового учета совпадают с данными бухгалтерского учета), но может и использовать специальные расчеты (если данные отличаются от данных бухгалтерского учета). Такие расчеты называются регистрами налогового учета. Но как бы их ни называли, бухгалтер должен обосновать то значение, которое он указал в декларации, по первому требованию налогового органа. Это его прямая обязанность.

А теперь давайте рассмотрим этот налог подробнее.

Налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские организации и иностранные организации. В дальнейшем мы будем говорить о российских организациях, Объектом налогообложения, (то есть, тем, что облагается налогом) является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, перечень которых определяются в соответствии с Главой 25 НК РФ. Доходов два вида. Это доходы от реализации и внереализационные доходы.

Доходы от реализации и внереализационные доходы

Доходы от реализации — это выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка учитывается без НДС, то есть если организация продает что-либо за 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб., то доход будет составлять 100 000 руб., (118 000 руб. — 18 000 руб.).

Внереализационные доходы приведены в довольно длинном списке, насчитывающем более 20 наименований.

Приведу некоторые виды внереализационных доходов:

• штрафы, пени и иных санкции за нарушение договоров, которые организация получит от другой организации;
• доходы от сдачи имущества в аренду;
• доходы от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• доходы в виде процентов, полученных по договорам займа (возникают, если организация дает взаймы другим организациям и лицам под проценты);
• безвозмездно полученное имущество, работы или услуги (в этом случае доходом считается рыночная цена имущества, работ или услуг, то есть — сколько бы организации пришлось заплатить за это, если бы она это покупала в обычном порядке);
• доход в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Существует список поступлений в организацию, которые не считаются доходом. Их около 80, и среди них:

• предварительная оплата (полученные авансы); взносы учредителей в уставный капитал;
• поступившие кредиты и займы.

Какими должны быть расходы

Расходы должны быть экономически оправданными (то есть направленными на получение дохода) и документально подтвержденными. Документальное подтверждение расхода — это требование, с которым мы уже имели дело в бухгалтерском учете, а вот экономическое обоснование — требование несколько новое. Для бухгалтера оно означает, что при проведении налоговой проверки может потребоваться доказательство того, что эти расходы были необходимы в деятельности организации, что они произведены либо в соответствии с законом, либо в соответствии с так называемыми правилами делового оборота, то есть неписаными, но устойчивыми традициями, принятыми в этой сфере деятельности.

Как и доходы, так и расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Материальные расходы

Из списка материальных расходов (довольно обширного) выделим следующие виды расходов:

• расходы на приобретение сырья и материалов, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, оборудования, спецодежды, комплектующих изделий, топлива, воды и энергии; на приобретение работ и услуг производственного характера;
• расходы на природоохранные мероприятия;
• потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

Расходы на оплату труда

Это любые начисления, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами, в частности:

• суммы, начисленные по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки;
• премии, надбавки;
• расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, компенсации за неиспользованный отпуск;
• начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией, ликвидацией фирмы или сокращением штатов;
• вознаграждения за выслугу лет;
• оплата труда, сохраняемая на время учебных отпусков, за время вынужденного прогула;
• суммы платежей по договорам добровольного страхования в пределах нормативов:
  1. долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее 5 лет (но не более 12% от суммы расходов на оплату труда);
  2. пенсионного страхования (не более 12% от суммы расходов на оплату труда);
  3. добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников (но не более 3% от суммы расходов на оплату труда);
  4. добровольного личного страхования, заключаемым на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей (но не более 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника);
• другие виды расходов, предусмотренных трудовым или коллективным договором.

Реформация баланса

Мы говорили о финансовом результате, когда шла речь о реализации. Мы знаем, что ежемесячно производится одна и та же операция — «выравнивание» дебетовых и кредитовых оборотов на счете 90 «Реализация». И ежемесячно делается одна из двух проводок:

Дт 90-9 Кт 99

(прибыль от реализации) либо

Дт 99 Кт 90-9

(убыток от реализации).

Как мы знаем, кроме счета реализации есть еще один счет — это счет 91 «Прочие доходы и расходы». На протяжении нашего знакомства с различными областями учета мы иногда упоминали его. На счете 91 отражался расход (Дт 91), когда мы списывали объект основных средств, начисляли проценты за пользование кредитами, списывали просроченную дебиторскую задолженность. Мы говорили о прочих доходах (Кт 91), когда приходовали выявленные при инвентаризации излишки и списывали просроченную кредиторскую задолженность. На этом счете тоже в течение месяца собираются все доходы и расходы по этим и другим подобным операциям. И также выявляется своего рода финансовый результат: результат прочих операций, не связанных с реализацией. И так же в конце месяца происходит «выравнивание» дебетовых и кредитовых оборотов. И так же ежемесячно счет 91 закрывается, выявляя прибыль или убыток по прочим операциям. И корреспондирует он с тем же счетом 99 «Прибыли и убытки»:

Дт 91-9 Кт 99

ДТ 99 Кт 91-9

И получается, что оба счета в конце месяца облегченно «сваливают» разницу на счет 99, который с начала года, месяц за месяцем, накапливает полученные прибыли (понесенные убытки). Результат, который виден на счете 99, — это результат деятельности фирмы с начала года: за один месяц, за два месяца, за квартал — и так до конца года. Как видно из предыдущих проводок, счет 99 «Прибыли и убытки» включает в себя как результат от реализации, так и результат всей остальной деятельности фирмы: списали оборудование, оприходовали неучтенное оборудование, мы заплатили штраф, нам заплатили штраф, мы начислили проценты, нам начислили проценты, и т. д.

Счет 99 имеет сальдо в течение всего года. Если сальдо кредитовое, то организация работает с прибылью, если сальдо дебетовое, организация работает с убытком. Но вот заканчивается год. Новый год счет 99 должен встретить чистым и пустым. И он тоже находит, на кого свалить накопившиеся на нем данные. В плане счетов есть счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На этом счете отражается результат работы за все прошлые годы. Поскольку после Нового года текущий год превратится в прошлый, счет 99 «передает» данные счету 84. Эта операция называется «реформация баланса».

Если в течение года была прибыль (то есть на счете 99 кредитовое сальдо), то делается проводка:

Дт 99 Кт 84

Если в течение года был убыток (и на счете 99 дебетовое сальдо), то делается проводка:

Дт 84 Кт 99

Счет 99 теперь «очистился» и ждет новых результатов нового года. А счет 84 получил очередную «порцию» данных за очередной год. Глядя на этот счет, собственники организации видят, чего добилась их фирма за все время своего существования.

Бухгалтерская отчетность

Отчетность формируется предприятием ежемесячно, но демонстрируется окружающим гораздо реже. Ежеквартально организация подает отчетность в налоговые органы. Эта отчетность называется промежуточной. Самая-самая важная отчетность — это годовая. Она предоставляется не позднее 90 дней после окончания отчетного года. Отчетный год для всех предприятий страны начинается 1 января и заканчивается 31 декабря, поэтому до конца марта все бухгалтеры сдают годовую отчетность. Квартальная отчетность сдается в течение 30 дней после окончания квартала.

Форма годовой (и промежуточной) отчетности разрабатывается предприятием самостоятельно. Организация сама решает, какие данные ей стоит включить в свой комплект годовой отчетности. Основой является бланк, приведенный в Приказе Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Считается, что организация не должна слепо, бездумно копировать этот бланк, потому что в любом случае у каждой организации есть свои, только ей присущие особенности, и баланс должен рассказывать именно об этой фирме, о ее существенных показателях. На деле же все обстоит иначе: бухгалтер, не долго думая, просто записывает свои данные в минфиновский бланк. Тем более, что бухгалтерские компьютерные программы воспроизводят именно форму, приведенную в Приказе № 67н.

В комплект годовой бухгалтерской отчетности входят:

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»,Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Ежеквартально предоставляются две формы: Форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Для общего развития. Иногда надоедает сидеть дома перед телевизором и хочется чего то новенького и острых ощущений. Как вариант, можно поиграть в интернет казино. Но прежде, чем выбрать с кем играть, неплохо почитать обзор интернет казино, что бы не попасть на мошенников и не потерять заработанные тяжким трудом сбережения.

Еще раз о дебиторской задолженности и сроке исковой давности

Как видите, документы, которые мы должны знать, имея дело с покупателями, такие же, как и при работе с поставщиками. Это и неудивительно, ведь и те и другие — стороны одного договора.

Мы уже знаем, что задолженность покупателя перед нами называется дебиторской. Она возникает в момент реализации и включает в себя всю сумму, которую нам должен покупатель (заказчик), в т. ч. НДС:

Дт 62 Кт 90-1

В последующем погашение задолженности (оплата) отразится проводкой:

Дт 51 Кт 62

Мы также знаем, что срок исковой давности составляет 3 года. В отличие от кредиторской задолженности, списание дебиторской задолженности есть расход, ведь мы никогда не получим полагающиеся нам деньги.

Дт 91 Кт 62

Для того чтобы сделать такую проводку и не создать себе проблем при проведении налоговой проверки, следует убедиться в том, что дебитор действительно не будет платить. Ведь мы знаем, что даже после истечения срока исковой давности никто ему не мешает заплатить по своим обязательствам. Так что даже после истечения срока исковой давности лучше получить от дебитора письменное подтверждение того, что денег нет и не предвидится. Разумеется, если дебитор объявлен банкротом, то у организации есть тому письменное подтверждение. Ну а если он не существует, то проверка подтвердит, что такое-то юридическое лицо исключено из реестра юридических лиц.

Для списания в убыток дебиторской задолженности необходим приказ руководителя, изданный после проведения инвентаризации дебиторской задолженности. Бухгалтер — всего лишь исполнитель, и самовольничать не имеет права.

Списанная на убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов должна учитываться забалансовом счете 007 в течение 5 лет (на тот случай, если произойдет чудо и дебитор вдруг заплатит).

Дт 007 (на сумму списанной дебиторской задолженности).

По истечении 5 лет задолженность окончательно списывается К 007.

Организация получает аванс от покупателя

К сожалению с этих поступлений придется заплатить НДС.

Аванс учитывается на том же счете 62, но на отдельном субсчете, назовем его 62-авансы. Рассмотрим это на примере.

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с покупателями и заказчиками

Какие документы должны быть у бухгалтера:

1. Договоры с покупателями и заказчиками.
2. Счета, выставленные покупателям и заказчикам.
3. Акты сдачи-приемки работ, услуг.
4. Накладные и прочие документы, подтверждающие отгрузку.

Для общего развития. Если Вы хотите создать уютную атмосферу в своей квартире, то обязательно должны установить качественные межкомнатные двери. А если и цены будут низкие, то это вдвойне приятно.

О том, что необходимо сделать в последний день каждого месяца («закрытие месяца»)

Речь сейчас будет идти о реализации продукции, товаров, работ и услуг, то есть о текущей деятельности предприятия. Для отражения таких операций предусмотрен счет 90 «Реализация». С этим счетом бухгалтер имеет дело при каждом факте реализации и еще в конце месяца, когда приходит пора определить свой финансовый результат. Процедура называется «закрытие месяца».

Этот счет «вступает в игру» тогда, когда организация реализует продукцию, товары, работы, услуги. Он не применяется в то время, когда мы заняты изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Пока мы не сдадим результат наших работ покупателям и заказчикам, «работают» другие счета: 20, 43, 41, 26, 44. Но вот мы сдаем работы, продаем продукцию или товары, и у нас появляется право требовать выручку за то, что мы продали. Значит, пришел час счета 90.

Счет этот не активный и не пассивный. Он предназначен не для определения активов и обязательств, а для определения прибыли, того, ради чего, собственно, и работаем. Его нет в балансе. А еще он имеет интересное свойство: сам он не имеет сальдо на конец месяца, а его субсчета сальдо имеют. Познакомимся с ним поближе.

У этого счета несколько субсчетов:

• субсчет 1 «Выручка»;
• субсчет 2 «Себестоимость продаж»;
• субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;
• субсчет 4 «Акцизы»;
• субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

90-1 «Выручка». На этом субсчете учитывается вся сумма, которую организация предъявит покупателю, в том числе НДС. Когда мы что-то продаем, то данная сумма будет проведена по кредиту субсчета «Выручка». Это все, что мы собираемся получить. Эта сумма отражается проводкой:

Дт 62 Кт 90-1

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражает сумму, которую мы предъявили покупателю и которую имеем право с него требовать. Это и есть общая выручка (включая НДС, хотя его нам и придется отдать в бюджет).

90-2 «Себестоимость продаж». А это то, что нам придется отдать. Мы передаем ту вещь, за которую хотим взять с покупателя деньги. Мы должны списать на этот субсчет товар, готовую продукцию, стоимость оказанных услуг, выполненных работ. Все эти суммы записываются в дебет субсчета «Себестоимость продаж». Это наши расходы. Чувствуете, к чему дело идет? Выручку — в кредит, а себестоимость того, что продаем, — в дебет.

А записи будут такие:

Дт 90-2 Кт 41

(если продаем товары)

Дт 90-2 Кт 44

(если продаем товары, хотя счет 44 может применяться и при производстве продукции, если есть расходы на рекламу или иные подобные расходы, связанные с реализацией продукции)

Дт 90-2 Кт 43

(если продаем продукцию)

Дт 90-2 Кт 20

(если продаем работы, услуги). Мы когда-то говорили о том, что себестоимость работ и услуг (затраты на предоставление работ или услуг) накапливаются на счете 20 и находятся там до момента реализации. Вот она, реализация.

Дт 90-2 Кт 26

(если указали это в учетной политике, ведь как мы помним, мы имеем право списать содержимое счета 26 на счет 20 или 90).

90-3 «Налог на добавленную стоимость». Мы с Вами говорили об НДС в предыдущих выпусках, и знаем, что это та «ценность», которую каждый (ну, почти каждый) продавец навязывает своему покупателю. Когда мы покупали что-то, мы использовали счет 19 для отражения на нем той суммы НДС, которую наши поставщики нам предъявили. Теперь наша очередь. Мы ведь назвали покупателю общую сумму, включая НДС. И вся эта сумма записана по дебету счета 62 и кредиту счета 90-1. А ведь НДС придется отдать бюджету. Так что придется нам при определении нашего финансового результата ее вычесть. Сумма НДС отражается по дебету счета 90-3:

Дт 90-3 Кт 68-НДС

Кредит счета 68 показывает нашу задолженность перед бюджетом по уплате НДС.

Вопрос, когда следует платить НДС, очень важен. Ведь денег от покупателя можно и не дождаться, а налог изволь отдать бюджету!

Обязанность уплатить НДС возникает по мере реализации. То есть поступление денег не имеет значения, раз реализовал, значит, плати НДС, не позже 20-го числа следующего месяца. Такой вариант называется «по отгрузке». В момент реализации организация регистрирует свой счет-фактуру в Книге продаж и делает проводку:

Дт 90-3 Кт 68-НДС

90-4 «Акцизы». Этот налог, как и НДС, является косвенным налогом, но большинство бухгалтеров с ним дела не имеют. Акцизом облагается реализация алкоголя, табака, автомобилей, нефтепродуктов (с некоторыми особенностями) и некоторых других видов чрезвычайно высокорентабельной продукции. Проводка:

Дт 90-4 Кт 68-акциз

90-9 «Прибыль/убыток от продаж». А вот и он, финансовый результат. На этом субсчете определяется разница между тем, что накопилось по кредиту субсчета 90-1, и тем, что накопилось по дебету субсчетов 90-2, 90-3 и 90-4. То есть разница между тем, что мы получим, и тем, что отдано или придется отдать. Наша прибыль. Как Вы помните, мы говорили о том, что субсчета сальдо на конец месяца имеют, а сам счет сальдо не имеет. Это потому, что субсчет 90-9 должен «выровнять» данные по дебету и кредиту субсчетов.

Если кредитовые обороты по счетам больше дебетовых (поступление больше выбытия), то имеет место прибыль, и делаем проводку:

Дт 90-9 Кт 99

Если дебетовые обороты по счетам больше кредитовых (выбытие больше поступления), то имеет место убыток, и делаем проводку:

Дт 99 Кт 90-9

Счет 99 «Прибыли и убытки» хранит сведения о том, для чего мы так стараемся, о финансовом результате. По кредиту счета 99 отражается прибыль, по дебету счета 99 отражается убыток. Мы с Вами в самом начале нашего знакомства с бухгалтерским учетом видели, что прибыль — это один из источников имущества организации, то есть пассив. А вот и счет для нее.

Теперь кредитовые и дебетовые обороты на счете равны и счет в целом сальдо не имеет, хотя на субсчетах сальдо осталось и будет там находиться до конца года. Месяц за месяцем сальдо по счетам будет накапливаться, формируя финансовый результат нарастающим итогом с начала года.

Рассмотрим пример.

О том, что необходимо сделать в последний день года («закрытие года»)

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9 производятся накопительно в течение отчетного года.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними записями.

Для этого делаются следующие проводки:

Дт 90-1 Кт 90-9

Дт 90-9 Кт 90-2

Дт 90-9 Кт 90-3

Дт 90-9 Кт 90-4

Цель этого мероприятия — избавиться от сальдо на субсчетах. Ведь начало следующего года счет 90 «Реализация» должен встретить чистеньким, как новогодний снег.

Нет, не подумайте, что все это происходит в новогоднюю ночь! Боже упаси! Только не проводки! Но когда бухгалтер выявляет финансовый результат года и закрывает счет 90, проводки должны быть датированы 31 декабря ушедшего года. Бухгалтерские проводки по учету реализации

Для общего развития. Иногда возникает ситуация, когда срочно нужны деньги. Кредит в банке не всегда могут дать. Но если есть машина, то можно получить кредит под залог автомобиля. Правда, снова сесть за руль своего авто Вы сможете только вернув весь кредит.

Что называется товаром

Товаром называется любое имущество, приобретенное исключительно для перепродажи. Если организация приобрела автомобили и собирается их использовать — это основные средства, а если она собирается торговать этими автомобилями — это товар. Разумеется, фирма может приобрести автомобили, использовать их, а через некоторое время реализовать. В таком случае мы имеем дело с основными средствами. Товар — это то, что изначально приобретено именно для продажи.

Товары учитываются на активном счете 41 «Товары», причем порядок их учета регулируется тем же ПБУ 5/01, что и порядок учета материалов. Тем не менее, учет товаров имеет некоторые отличия.

Поступление товара отражается проводками:

Дт 41 Кт 60

Дт 19 Кт 60

Порядок приемки товара на складе аналогичен порядку приемки материалов, о чем уже говорилось в теме «Материалы».

Когда речь шла о материалах, мы говорили о том, что все расходы, которые пришлось произвести для того, чтобы материалы поступили в организацию и были пригодны к использованию, включаются в стоимость материалов. Это действует и в отношении товаров, но здесь предоставлен выбор, правда, только организациям, осуществляющим торговую деятельность. Такие организации могут затраты по доставке учитывать в стоимости товаров, но могут затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу, а это счет 44 «Расходы на продажу». То есть счет транспортной организации, полученный бухгалтером торговой организации, может отражаться проводкой:

Дт 41 Кт 60,

или проводкой

Дт 44 Кт 60

Выбор в этом случае делает бухгалтер. Этот выбор записывается в учетную политику и с тех пор фирма должна неукоснительно придерживаться этого правила.

Распределяем транспортно-заготовительные расходы

В первом случае необходимо продумать, как разделить сумму в счете транспортной организации на все привезенные товары (например, мыло, стиральный порошок, шампунь, зубную пасту). Ведь мы делаем проводку по дебету счета 41, а там учет ведется по видам товаров. Хорошо, если везли какой-то один товар, а если прибыло 25 наименований? Как их распределять: по стоимости, по весу или по объему? А это решает бухгалтер и опять-таки записывает в учетную политику. Если сказано в ней, что на каждый вид товара стоимость транспортировки распределяется пропорционально весу товара, значит, так тому и быть. Обычно удобно делить пропорционально стоимости товара.

Во втором случае сумму в счете перевозчика делить на виды товара не надо. Она полностью относится в дебет счета 44, а там нет видов товаров. Но в конце месяца придется делить накопленные за месяц транспортные расходы. Ведь расходы относятся ко всем поставленным товарам, а часть товаров продана. Для этого существует специальная методика.

Два способа учета товаров

Отличия на этом не заканчиваются. Отражать товары на счете 41 тоже можно двумя способами, но это правило действует не для всех организаций.

Торговые организации бывают разные. Одни осуществляют оптовую торговлю, то есть реализуют товар другим организациям или частным предпринимателям для целей предпринимательской деятельности. В основном это реализация крупных или средних партий товаров. Другие осуществляют розничную торговлю, то есть реализуют товар населению для бытовых нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью. И супермаркет, и маленькая булочная — это предприятия розничной торговли. Некоторые фирмы осуществляют оба вида деятельности. Запомним следующие правила:

1. организация оптовой торговли учитывает товары только по покупным ценам, то есть по той стоимости, в которую ей обошлось приобретение товара (это тот вариант, который мы рассматривали ранее);
2. организация розничной торговли может учитывать товары как по покупным ценам, так и по продажным ценам, то есть по той стоимости, которую впоследствии заплатит покупатель. Это является выбором розничной организации, и она обязана указать свой выбор в учетной политике.

Таким образом, для организации розничной торговли возможен вариант, который мы рассмотрим на примере.

Пример. В организацию розничной торговли поступили товары, учет ведется по продажны ценам. Покупная стоимость товара 10 000 руб. НДС — 1 800 руб. Организация собирается продавать товар за 15 000 руб. Тогда бухгалтер делает проводки:

Дт 41 Кт 60 10 000 руб.

Дт 19 Кт 60        1 800 руб.

Дт 41 Кт 42 5 000 руб.

Счет 42 «Торговая наценка» применяется только торговыми организациями, только в розничной торговле, и только тогда, когда в учетной политике записан способ учета по продажным ценам. Теперь на счете 41 — продажная стоимость товара 15 000 руб.

Что касается списания товаров, то методы списания товаров аналогичны методам списания материалов.

Расходы на продажу (коммерческие расходы)

Торговые организации не используют в своей деятельности счета 20 и 26. Это связано с тем, что у них нет ни основного производства, ни общехозяйственных расходов. У них есть расходы на продажу, и все расходы без исключения относятся на счет 44 «Расходы на продажу». До этого мы говорили о том, что на счет 44 относятся расходы по транспортировке товара. Теперь мы уже знаем, как они делятся. Так вот, запомним одно из важнейших правил в учете торговых организаций: делятся только расходы по транспортировке. Все остальные расходы, какие бы они ни были, в конце месяца списываются на счет реализации, независимо от того, сколько товара продано, а сколько осталось в наличии. Именно поэтому бухгалтеры торговых организаций часто относят транспортные расходы на отдельный субсчет счета 44: так их удобнее выделять из прочих расходов.

Основные составляющие расходов на продажу:

1. зарплата продавцов и администрации;
2. ЕСН;
3. амортизация торгового оборудования;
4. аренда торговых и прочих помещений;
5. расходы на рекламу;
6. транспортные расходы.

Другие направления расходов тоже присутствуют, но эти являются наиболее важными.

Проводки по учету коммерческих расходов приведены далее в таблице.

А сейчас мы поговорим о том, почему торговые организации, как никакие другие, подвержены проверкам

Никого так не любят проверять, как торговые организации. Особенно любят проверять розничные организации, а из них — те, которые торгуют продуктами питания.

Итак, торговые организации любят проверять:

1. торговые инспекции (кого-то обвесили, или чек не выбили, или товар храним не по правилам, покупателя обидели, ценников нет);
2. налоговые инспекторы (в этом бизнесе слишком много наличных денег, а это нервирует налоговые органы);
3. милиция (поскольку представители милиции имеют право составлять протокол об административных правонарушениях, поиск нарушений стражи порядка ведут активно);
4. пожарные (все-таки народу много скапливается, и в случае нарушений пожарной безопасности последствия могут быть...);
5. санэпидстанция (проверяют на наличие потенциальной угрозы здоровью населения по причине некачественных товаров и грязи в торговых помещениях).

Бухгалтер всегда должен быть готов к приходу дорогих гостей, поэтому наличие у продавцов медицинских книжек, наличие на товарах ценников, наличие на ККТ(в данный момент отменено, но снова войдет в силу с 2010 г.) голограмм и наличие в торговом зале текста Закона о правах потребителя лучше проконтролировать заранее. Все продавцы, консультанты торгового зала и кассиры должны четко знать, что первое их действие при появлении человека «с книжечкой» — связаться с администрацией фирмы. Любое пришедшее Вас проверять лицо должно предъявить документы, удостоверяющие его права на проведение проверки.

Бухгалтерские проводки по учету товаров и расходов на продажу

Какие документы должны быть у бухгалтера:

Нормативные документы, которые нужно знать!

1. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Основные общехозяйственные расходы

Этих расходов много, и они отличаются исключительным разнообразием. При проведении налоговых проверок налоговики уделяют им большое внимание. Именно поэтому уделим им внимание и мы. Итак, рассмотрим некоторые из этих расходов и разберем, что нужно сделать, чтобы налоговая проверка не принесла нам больших огорчений.

1. Аренда. Обязательно иметь договор аренды. Если  это договор аренды недвижимости  и  он заключен более чем на 12 месяцев, такой договор регистрируется. Если что-либо арендуется у физического лица, то это лицо получает от Вас доход, так что не забудьте исчислить НДФЛ с этого дохода. ЕСН на арендные выплаты не начисляется.
2. Услуги охранных организаций (чоп). НА ЗАМЕТКУ! Эта деятельность лицензируется, так что ксерокопия лицензии будет совсем не лишней. Акты об оказании услуг обязательны.
3. Заработная плата аппарата управления: дирекции, бухгалтерии, канцелярии — обычно вопросов не вызывает.
4. Расходы на набор персонала. Они могут быть довольно большими (объявления в прессе, услуги кадровых агентств). Налоговые инспекторы будут считать Ваши затраты на набор новых сотрудников оправданными только в том случае, если Вы примете на работу хотя бы одного сотрудника.
5. Расходы на обучение персонала. Нужен приказ директора о направлении сотрудника на обучение. Договор с учебной организацией и лицензия учебного заведения — обязательны! Сотрудник должен состоять в штате и обучаться по той специальности, которая будет необходима в деятельности организации, то есть туристическая фирма может направить работника на курсы иностранных языков, а ателье — на курсы вышивания, но не наоборот! После обучения сотрудника он должен хоты бы временно работать по той специальности, которой он обучался.
6. Подписка на периодические издания. Подписывайтесь на то, что пригодится в деятельности Вашей организации. Подписку на развлекательные издания налоговики вряд ли воспримут с пониманием, если Вы, конечно, не работаете в этой области. Бухгалтерские издания всегда принимаются без возражений.
7. Программное обеспечение. Правовые системы типа «Гарант» или «Консультант», а также бухгалтерские программы всех видов принимаются без возражений. Важно, чтобы у Вас в организации был компьютер (на балансе, в аренде или в ссуде). Если Вы не можете предъявить документа, подтверждающего наличие компьютера, то непонятно, на чем Вы работаете.
8. Канцтовары обычно вопросов не вызывают. Хотя, если Вы приобретете ручку за 700 евро, могут не понять.
9. Расходные материалы. Если у Вас на балансе или в аренде нет принтера, не стоит приходовать картриджи для него, а если нет копировального аппарата, не стоит списывать немереное количество бумаги на копировальные работы, при проверке не поймут.
10. Интернет. На здоровье, но опять-таки, в учете должен числиться компьютер. Договор с провайдером обязателен.
11. Телефонные разговоры должны быть обоснованы и здесь все зависит от Вашей деятельности. Если в силу своей деятельности организация имеет дело с огромным числом физических лиц (туризм, образование) и должна связываться с ними по телефону, то практически любое количество звонков будет оправдано. Но если организация занимается нефтедобычей, вряд ли у нее возникнет необходимость делать 100 звонков в день на мобильные телефоны частных лиц. Хотя если Вы это обоснуете — пожалуйста! Все мобильные телефонные номера должны быть зарегистрированы на организацию. Телефонный аппарат может быть взят в аренду. При этом количество номеров не должно превышать количества имеющихся в организации телефонов, а то и такое бывает! С роумингом нужно быть очень осторожными, позволять себе это только в командировке, но никак не в отпуске. Звонки в нерабочее время крайне нежелательны. Если возникла такая необходимость (например, поставщик находится во Владивостоке), приказом директора установить, что сотрудник такой-то делает звонок в нерабочее время по такой-то причине. Налоговые инспекторы могут потребовать распечатку телефонных разговоров, но спрашивать о содержании разговоров не имеют права.
12. Командировочные расходы мы уже обсуждали в прошлых выпусках. Всегда следует обращать внимание на их обоснованность и правильное оформление.
13. Представительские расходы — это расходы по приему в организации деловых партнеров. Следует обязательно составить предварительный план мероприятий, назначить ответственных лиц, а по окончании встречи подписать если не договор, то хотя бы протокол о намерениях.
14. Легковые автомобили для общехозяйственных целей. Необходимо иметь путевые листы на все поездки. Категорически не рекомендуется в пункте назначения писать адрес квартиры или дачи директора.

Все общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26:

Дт 26 Кт 70

Дт 26 Кт 69

Дт 26 Кт 10 и т. д.

Два варианта списания общехозяйственных расходов.

Счет 26 не имеет сальдо, поэтому все, что на нем накопилось, в конце месяца должно уйти на другие счета. И здесь выбор за бухгалтером: содержимое счета 26 списывается либо на счет 20 «Основное производство», либо на счет 90 «Реализация». То есть необходимо делать одну из двух проводок:

Дт 20 Кт 26

или

Дт 90 Кт 26

Какой именно вариант выберет бухгалтер, он должен указать в учетной политике. Выбирать придется, потому что обе проводки делать невозможно, и чередовать их каждый месяц тоже не позволено. Вариант выбирается один раз, и выбранная проводка делается ежемесячно весь год (и последующие годы тоже).

Бухгалтерские проводки по учету общехозяйственных расходов

1. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн).
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н), счет 20 «Основное производство».

Что такое калькулирование.

На протяжении всего учетного процесса мы начисляли амортизацию, начисляли заработную плату, единый социальный налог, списывали материалы. А чем организация, собственно, занималась все это время? А тем, для чего создавалась: производством продукции, оказанием услуг, выполнением работ.

Вот на это и списываем все наши расходы. Мы выпускаем нашу продукцию (мебель, макароны, ткани, рельсы), выполняем работы (красим стены, разрабатываем дизайн буклетов), оказываем услуги (защищаем своих клиентов в судах или возим их в заграничные туры). Вот на это мы и списываем наши затраты.

Затраты, связанные с основной деятельностью организации, учитываются на счете 20 «Основное производство». Не стоит при этом обязательно представлять себе бесконечные ряды цехов и вздымающиеся к небу дымящие трубы. Основным производством может быть и перевод с английского языка на японский научной статьи, если такова специализация Вашей организации.

Теперь введем еще одно понятие — калькулирование. Это определение себестоимости единицы продукции, работ, услуг. Если организация выпускает абажуры или торты, то она может исчислить себестоимость одного абажура модели «Уют» или одного торта «Праздничный». Ведь заранее известно, сколько материалов на это нужно, сколько единиц изготовят работники за смену, а значит, каковы затраты труда. Это просчитывает не бухгалтер, а технологи, да и собственники, прежде чем открыть дело, обычно представляют себе, во что им обойдется их производство.

Такие калькуляции оформляются в виде таблиц, и их использование позволяет контролировать фактические расходы, предотвращая хищения и необоснованный расход ресурсов. Отпуская материалы со склада в цех, их отпускают на производство какого-то определенного количество продукции. В этом случае можно поделить количество потребленных средств на количество выпущенной продукции и определить, во сколько обошлось организации производство одного абажура, торта или шкафа. Иногда случается, что результаты деятельности организации не имеют единиц измерения. Это бывает, если организация занимается судебными спорами, научными исследованиями, изготовлением эксклюзивной продукции по индивидуальным заказам и т.д.

Для таких организаций каждый последующий заказ не похож на предыдущий, и она не знает заранее, во сколько ей обойдется его исполнение. В этом случае говорят, что у организации позаказный метод калькулирования, то есть стоимость каждого заказа просчитывается с самого начала и независимо от других заказов.

Незавершенное производство.

Независимо от того, каковы условия деятельности организации, все затраты она учитывает по дебету счета 20 «Основное производства». Если делается запись в дебет счета 20, это значит, что:

1. материалы отпущены со склада в цех (Дт 20 Кт 10);
2. работнику начислена зарплата за работу на основном производстве (Дт 20 Кт 70);
3. начислена амортизация оборудования, которое используется, опять-таки, в основном производстве (Дт 20 Кт 02);
4. подписан акт об оказании услуг сторонней организации для нужд основного производства (Дт 20 Кт 60) и т. д.

Все эти затраты продолжают учитываться на счете 20 до тех пор, пока не будет выпущена готовая продукция. В обыденной жизни это означает, что в цехе лежат недошитые плащи и куртки, или несобранные люстры, или заготовки деталей. То есть материалы со склада отпущены, труд людей частично затрачен,  а готовой продукции еще нет. Но вот она выпущена, отдел контроля ее принял, и она поступает на склад готовой продукции. Этот факт обязательно оформляется соответствующими документами, принятыми в данной организации, и экземпляр этого документа поступает в бухгалтерию. На основании этого документа мы можем списать стоимость готовой продукции со счета 20 на счет 43 «Готовая продукция».

Дт 43 Кт 20.

Теперь за эти ценности отвечает уже не мастер в цехе, не технолог и не бригадир, а материально ответственное лицо на складе готовой продукции.

Но ведь необязательно в эту минуту из цеха выпустили всю продукцию, наверняка часть материалов еще находится в обработке. Конечно! Ведь процесс почти всегда идет непрерывно. Тогда счет 20 будет иметь сальдо. Для целей составления баланса на конец месяца обычно незавершенное производство подвергают инвентаризации, чтобы убедиться в том, что данные бухгалтерского учета и фактические данные совпадают.

А что же делать тем, кто не продукцию выпускает, а услуги оказывает? Ведь материалы тоже отпускаются, люди работают, а готовой продукции-то нет! Что же делать со счетом 20? А ничего. Все затраты будут находиться на счете 20 до тех пор, пока заказчик не примет эти работы (услуги). А до этого следует признавать незавершенное производство. А потом? А потом будет реализация.

Бухгалтерские проводки по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг.

Для общего развития. С ростом компании растет и количество сотрудников и способы из взаимодействия. Монтаж локальных сетей поможет сделать взаимодействие сотрудников внутри организации более быстрым и удобным. Локальная сеть обеспечит централизованный обмен данными между сотрудниками компании.

Эти нормативные документы нужно знать!

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Глава 42 «Заем и кредит).
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) (утв. Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н).

Чем отличается заем от кредита, а также что такое коммерческий кредит.

Сторонами договора займа или кредита являются заимодавец (кредитор) и заемщик. Заимодавец передает, а заемщик получает некоторую сумму денежных средств или некоторое количество материалов, товаров с условием возврата этой денежной суммы или аналогичного количества аналогичных материалов, товаров и т. д. Кроме того, заемщик обязуется уплатить проценты за пользование этим имуществом. Стороны заключают договор, в котором согласованы все условия: сумма денежных средств или количество и характеристики передаваемого имущества, срок возврата, проценты и срок их уплаты и т.д.

О займах и кредитах можно прочитать в главе 42 Гражданского кодекса «Заем и кредит». Эти два понятия отличаются друг от друга.

Кредит может предоставить только кредитная организация, имеющая лицензию (обычно это банк). Кредит всегда подразумевает проценты за пользование денежными средствами, беспроцентного кредита не бывает.

Заем может предоставить любая организация или любое частное лицо: учредитель организации, его родственник даже директор организации или главбух. Лицензия при этом не нужна. Заем может быть предоставлен как денежными средствами, так и иным имуществом. В отличие от кредита, заем может быть беспроцентным. Правда, в этом случае необходимо написать в договоре, что заем является беспроцентным. Иначе будет считаться, что заем дан под процент, равный ставке рефинансирования. Как мы уже знаем, эта ставка устанавливается Центральным банком России.

Как договор займа, так и кредитный договор должны быть оформлены в письменной форме.

Есть такое понятие — коммерческий кредит. Это не предоставление денежных средств как таковое, а отсрочка или рассрочка платежа, то есть Вы приобрели некоторые материальные ценности, работы или услуги, но Вам разрешено до поры до времени за них не платить. Получается, что Вам разрешили пользоваться чужими денежными средствами, которые Вы уже должны были отдать. Такие отношения отражаются в бухгалтерском учете как расчеты с поставщиками.

Какими бывают займы и кредиты.

Заем или кредит могут быть целевыми, то есть выдаваться только на определенные цели. Запрещено использовать целевой кредит или заем на другие цели. Заимодавец имеет полное право проверить, как используются его средства, и если он обнаружит, что они используются не по назначению, указанному в договоре, он может потребовать возврата средств. Если заем или кредит не является целевым, получатель средств имеет право распоряжаться им по своему усмотрению.

Если договор займа или кредитный договор заключен на срок до года включительно, он называется краткосрочным и учитывается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если на срок более года, то он считается долгосрочным и учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Не возвращенный вовремя заем или кредит считается просроченным и должен в учете учитываться обособленно. Это значит, что он может либо отражаться на отдельном субсчете счетов 66 и 67, либо в специальном реестре, но таким образом, чтобы просроченные заемные средства были хорошо видны.

Поступление заемных средств не считается доходом организации, а возврат заемных средств не является расходом организации. А вот проценты за пользование заемными средствами являются расходом организации и учитываются как прочие расходы на счете 91. Такие расходы в бухгалтерском учете называются операционными. Начисленные проценты должны отражаться на счетах 66 и 67 на отдельных субсчетах.

Бухгалтерские проводки по учету займов и кредитов.

Эти нормативные документы нужно знать!

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Глава 9 «Сделки», Глава 11 «Исчисление сроков», Глава 12 «Исковая давность», Глава 14) «Приобретение права собственности», Глава 15 «Прекращение права собственности», Глава 21 «Понятие и стороны обязательства», Глава 22 «Исполнение обязательств», Глава 25 «Ответственность за нарушение обязательств», Глава 27 «Понятие и условия договора», Глава 28 «Заключение договора», Глава 29 «Изменение и расторжение договора», Глава 30 «Купля-продажа», Глава 31 «Мена», Глава 37 «Подряд», Глава 38 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», Глава 39 «Возмездное оказание услуг», Глава 40 «Перевозка»).

О том, почему поставщики, подрядчики, исполнители иногда называются кредиторами, а также о том, чем отличается счет от договора.

Сейчас мы будем говорить о поставщиках, причем для нас сейчас не очень важно, что именно они нам поставляют: товары, работы или услуги. Все равно для нас они поставщики. Если поставщик выполняет какие-то работы, он чаще всего называется подрядчиком или исполнителем. Если речь идет об оказании услуг, то лицо, поставляющее (оказывающее) нам услуги, также обычно именуется исполнителем. С точки зрения бухгалтерского учета это не имеет большого значения. Все эти персонажи учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Никакие товары, работы или услуги не поступают просто так, ни с того, ни с сего. Поэтому организации должны как-то письменно оформить сделку.

Прежде всего, это может быть договор. Чаще всего так оно и бывает. В договоре стороны описывают вид обязательства (поставка товара, ремонт оборудования и т. д.), оговаривают сроки исполнения обязанностей, порядок оплаты, порядок приемки, ответственность сторон за нарушение договора и т. д. Договор подписывается руководителем организации или иным уполномоченными на это лицом и скрепляется печатями сторон. Стороны договора обязательно имеют по одному экземпляру договора.

В случае изменения условий договора к нему может быть заключено дополнительное соглашение, в котором указывается, что пункт такой-то договора теперь будет звучать иначе, и далее приводится новая формулировка изменяемого пункта. В дополнительном соглашении обязательно должно быть сказано, что оно является неотъемлемой частью договора. Дополнительное соглашение обычно подписывается теми же лицами, которые подписывали основной договор, но это могут быть и другие уполномоченные руководителем лица. Таких дополнительных соглашений может быть сколько угодно. Если один и тот же пункт договора меняется несколькими дополнительными соглашениями, то действует последний вариант. Бухгалтер должен знать обо всех дополнительных соглашениях.

В договоре написано, как подтверждается его исполнение. Если это поставка, то исполнение договора подтверждается накладными, если оказание услуг, то актом. В зависимости от этого бухгалтер принимает к учету то самое, что и было предметом договора: материал, товар, работу, услугу. В договоре может быть указано, что выполнение работ принимается частями, по этапам, но тогда и этапы должны быть описаны. Все накладные и акты должны обязательно поступать бухгалтеру. На основании этих документов и делаются записи:

Дт 10  Кт 60
Дт 41  Кт 60
Дт 08  Кт 60
Дт 26  Кт 60 и другие в зависимости от вида документа.

Одновременно, как мы уже знаем, организация получает и «нагрузку» в виде НДС.

Дт 19  Кт 60

Но организация не всегда оформляют свои отношения договором. С точки зрения законодательства это необязательно. Если организация всем оказывает одинаковые разовые услуги или продает имущество на одинаковых условиях, то она может не оформлять договор, а просто выставить покупателю-получателю счет. Покупатель-получатель счет оплачивает, и эти взаимоотношения действующим законодательством приравниваются к договорным. Так что если у Вас нет договора, а есть счет, документ, подтверждающий выполнение поставщиком обязательств, и документ, подтверждающий оплату счета, сделка состоялась. Конечно, счет, в отличие от договора, не содержит подробных прав и обязательств сторон, порядка расчетов и санкций, но возможно, что сторонам это и не нужно.

Если мы получили от поставщиков и подрядчиков материалы оборудование, работы и т.д., но еще не заплатили им, мы им должны. Они наши кредиторы, и кредит счета 60 ясно указывает на это. Поэтому задолженность перед поставщиками и подрядчиками называется кредиторской задолженностью. Рассчитываясь с нашими поставщиками, мы погашаем кредиторскую задолженность перед ними.

Дт 60  Кт 51
или
Дт 60  Кт 50.

Организация выдает аванс поставщику.

Довольно часто организация-покупатель выдает аванс своему поставщику. Авансом (предоплатой) называется сумма, которую перечисляют до выполнения работ, оказания услуг, даже если это произошло на один день раньше. Поскольку движение денег произошло раньше выполнения обязательств, в этом периоде возникает дебиторская задолженность поставщика, ведь не мы должны ему деньги за товары, а он должен нам товары за наши деньги. Итак, дебиторской задолженностью называется задолженность других лиц перед организацией. В случае с перечисленными авансами она отражается на том же счете 60, но на отдельном субсчете. Мы назовем его 60-авансы, а Вы можете придумать любой номер субсчета, тот, который Вам удобен.

Перечислив аванс, мы показываем дебиторскую задолженность:

Дт 60-авансы  Кт 51

Когда то, подо что мы выдали аванс, поступает, мы отражаем это поступление в обычном порядке:

Дт 10,41,08  Кт 60

А вместо расчета показываем, что ранее выданный аванс «закрывается»:

Дт 60  Кт 60-авансы

Когда мы не должны платить своему поставщику, или что такое исковая давность.

Давайте представим, что некоторое имущество от поставщика поступило, а мы его не оплачиваем. Это, конечно, нехорошо, но поскольку в жизни такое нередко случается, рассмотрим и этот вариант.

Итак, ценности поставлены, работы выполнены, и возникла кредиторская задолженность.

Дт 10,41,08  Кт 60

По закону, кредитор имеет право через суд требовать выполнения обязательств по оплате в течение 3 лет. Этот срок называется сроком исковой давности, и установлен он в статье 196 Гражданского кодекса. Он является обязательным, стороны не могут в договоре установить другой срок. По истечении этого срока поставщик, конечно, может пойти в суд, но покупатель вправе сослаться на истечение срока исковой давности, и суд откажет поставщику в иске. Правда, покупатель может и после истечения срока давности заплатить своему поставщику, но он не обязан этого делать, и если он это сделает, то это уже большая любезность с его стороны.

Если истек срок давности, покупатель списывает кредиторскую задолженность проводкой:

Дт 60  Кт 91

Это считается доходом покупателя, ведь он приобрел в свое время некоторые ценности, но так и не отдал ничего взамен. С этого дохода организация заплатит налог на прибыль.

Такая проводка не делается просто так. Сначала должна быть произведена инвентаризация кредиторской задолженности, составлен акт инвентаризации, затем издан приказ руководителя о списании кредиторской задолженности. Вот тогда и списываем. Ведь бухгалтер не имеет права решать за руководителя, что ему делать — заплатить все-таки поставщику или забыть о нем.

Точно такая же проводка будет сделана и в том случае, если наш кредитор объявлен банкротом или вовсе прекратил свое существование. Ведь с этой минуты нам просто некому будет платить. Если это событие произошло до истечения срока в 3 года, то нам уже незачем дожидаться истечения срока давности, ведь в любом случае требовать долг некому. Опять-таки, для проведения такой записи необходим приказ руководителя.

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В предыдущих темах мы рассмотрели большинство проводок по расчетам с поставщиками. Поэтому в этой таблице Вы увидите корреспонденции, которые Вам уже знакомы. Посмотрите на них еще раз и проверьте себя.

Для общего развития. Стиральная машина автомат заметно упрощает нашу жизнь. И если выбор стиральной машины можно оставить за собой, то установку стиральной машины должны делать специалисты. Ведь от правильного подключения зависит долговременность работы машины.

Рассчитывая ЕСН, не забудем об ОПС, который мы можем взять в зачет. Попробуем разобраться в этом.

В прошлом выпуске мы увидели, что начисления в федеральный бюджет составляют 20% , то есть в нашем случае это 2000 руб. Но в Налоговом кодексе есть одно положение, которое бухгалтеру обязательно нужно помнить. Дело в том, что существует так называемое обязательное пенсионное страхование. Это суммы, которые работодатель в обязательном порядке перечисляет за своих работников в специально для этого созданный фонд. Такую обязанность возлагает на него Закон от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Как сказано в этом документе, эти отчисления обеспечивают право гражданина «на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете».

Короче говоря, организация производит отчисления, которые учитываются на лицевом счете будущего пенсионера, а ныне работника этой организации, и в зависимости от того, сколько сейчас она положила на лицевой счет сотрудника, зависит его будущая пенсия. Осуществляет обязательное пенсионное страхование в РФ Пенсионный фонд РФ (страховщик), а взносы уплачивают предприятия (страхователи). Время от времени Пенсионный фонд РФ рассылает гражданам письма, прозванные в народе «письмами счастья»: в них адресата уведомляют о том, какие суммы числятся на его лицевом счете.

Когда работодатель платит за работника взносы на ОПС, он финансирует две части будущей пенсии: страховую и накопительную — таково положение Закона. Всего отчисления в ОПС составляют 14% от выплат работнику и производятся на те же самые выплаты, на которые начисляется ЕСН. Но доля страховых и накопительных выплат в этих 14 процентах зависит от возраста вашего сотрудника. Так, если сотрудник 1966 года и старше, то все 14% — это страховая часть пенсии. Если сотрудник родился в 1967 году или позже, то отчисления в страховую часть пенсии составят 8%, а в накопительную — 6%. В любом случае сумма отчислений будет равна 14%.

Расчетным периодом является календарный год. Обратите внимание на то, что здесь не используется понятие «налоговый период», потому что речь идет не о налоге. Отчетные периоды — первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Как и в случае ЕСН, платежи производятся ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца.

Как видите, эти начисления учитываются так же, как отчисления в федеральный бюджет, на субсчете 2 счета 69.

А теперь самое главное: в соответствии с п.2 ст.243 НК РФ сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование.

Вспомним наш пример по ЕСН. Вы начислили ЕСН в федеральный бюджет 2 000 руб. Но в связи с тем, что мы начислили 1400 руб. на ОПС (800 руб. + 600 руб.), мы имеем право заплатить в федеральный бюджет только 600 руб. Те платежи, которые мы произвели на ОПС, зачтены при уплате налога в федеральный бюджет, и доплачивать придется только разницу.

Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется платеж.

По окончании отчетного периода предприятие не позднее 20-го числа следующего месяца предоставляет расчет в налоговую инспекцию.

Декларация подается не позднее 30 марта следующего года.

Как видите, сроки платежей и представления расчетов совпадают с такими же сроками по ЕСН.

Фонд обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболевании.

Существует еще один вид начислений, который не является частью ЕСН, но ведет свое происхождение от Фонда социального страхования (ФСС). Это отчисления в фонд обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. В бухгалтерских кругах его иногда называют «травматизм». Он не имеет отношения к ЕСН, и его часто путают с ЕСН именно потому, что контролируется этот платеж тем самым ФСС, который контролирует часть платежей в ЕСН. «Травматизм» регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 г. № 125—ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Начисления в этот фонд производятся с тех же самых выплат в пользу работника, с которых начисляется ЕСН и взносы в ОПС. Организация при своем создании должна встать на учет в данном фонде и получить документ, в котором она официально отнесена к одному из классов профессионального риска.

Таких классов 32 и в зависимости отгруппы отчисления составляют от 0,2% (для I класса) до 8,5% (для XXXII класса). В зависимости от того, к какому классу будет отнесена организация, она будет платить определенный процент отчислений в Фонд обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Разумеется, адвокатская контора будет платить не тот процент отчислений, который платит шахта. Кстати, процент отчислений назначается именно для организации в целом, а не для ее сотрудников. Поэтому с зарплаты директора шахты, который никогда не спускался в забой и ничем не рискует, будут делаться отчисления исходя из того же процента, что и отчисления с зарплаты шахтера.

Бухгалтерские проводки по учету операций по оплате труда начислению НДФЛ и ЕСН.

Нормативные документы, которые нужно знать!

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Глава 24 «Единый социальный налог»).
2. Федеральный закон от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
3. Федеральный закон от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
4. Постановление Правительства РФ от 31.08.1999 г. № 975 «Об утверждении Правил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска».
5. Федеральный закон от 22.12.2005 г. № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год».

Единый социальный налог — четыре в одном

Сначала поговорим о едином социальном налоге. Ему посвящена глава 24 «Единый социальный налог» НК РФ.

ЕСН — это налог, который платят все работодатели, и объектом налогообложения являются все выплаты, начисляемые работникам, в также все выплаты, начисляемые по договорам гражданско-правового характера. Когда говорится о работодателях, имеются в виду, как работодатели-организации, так и работодатели — индивидуальные предприниматели. Кстати, предприниматели платят еще и сами за себя. Но мы будем говорить, прежде всего, об организациях.

Когда работодатель начисляет своему работнику заработную плату или премии за производственные показатели, он обязан на эти суммы начислить ЕСН и перечислить их в бюджет. Вся сумма налога платится в федеральный бюджет, но налог по сути своей многослойный, он состоит из нескольких частей.

Ставки налога приведены в статье 241 НК РФ. В этой статье перечислены несколько категорий работодателей, и у них различные ставки, но подавляющее большинство организаций платит (с 2006 года) налог по следующим ставкам:

• В Федеральный бюджет 20 %
• В Фонд социального страхования (ФСС) 2,9 %
• В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) 1,1 %
• В Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) 2 %

Эти ставки не являются единственными. Существуют так называемые регрессивные ставки, то есть если начисления работникам с начала года превышают 600 000 руб., ставки снижаются.

Начисленный ЕСН учитывается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на различных субсчетах:

• 69—1 «Расчеты по социальному страхованию» (это 2,9 %). Между прочим, это те взносы, из которых выплачиваются пособия по больничным листкам, пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком и подобные платежи;
• 69—2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» или Федеральный бюджет (это 20 %);
• 69—3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» (это и для 1,1 %; и для 2 %, но поскольку необходим раздельный учет этих сумм, следует предусмотреть аналитический учет этих сумм). Будем в наших записях отражать их соответственно буквами «Ф» (для федерального фонда) и «Т» (для территориального фонда), но, естественно, каждый бухгалтер сам решает для себя, как лучше построить аналитический учет.

Что же касается дебета счетов при начислении ЕСН, то поскольку ЕСН начисляется на суммы заработной платы, премий и т. д., то указывается дебет того же счета, на который относится заработная плата. Получается, что если для начисления заработной платы в размере 10 000 руб. бухгалтер сделал проводку:

Дт 20    Кт 70       10 000 руб.,

то начислять ЕСН он должен соответственно проводками:

Дт 20      Кт 69-1       290 руб.
(10 000 руб. х 2,9 % /100 %)

Дт 20      Кт 69-2     2 000 руб.
(10 000 руб. х 20 % /100 %)

Дт 20      Кт 69-3 (Ф)   110 руб.
(10 000 руб. х 1,1 %/100 %)

Дт 20      Кт 69-3 (Т)    200 руб.
(10 000 руб. х 2 % /100 %).

Все начисления делаются на суммы «начисленного» заработка, а не заработка «на руки». То есть удержание НДФЛ при этом не имеет никакого значения.

Почему не следует путать трудовой договор с договором гражданско-правового характера

Если работник получает вознаграждение не по трудовому договору, а по договору гражданско-правового характера, то начисления в ФСС (2,9 %) не производятся. Как же отличить эти договоры? А довольно просто! По трудовому договору работник нанимается для выполнения определенных должностных обязанностей (бухгалтера, курьера, технолога), а по договору гражданско-правового характера он обязуется выполнить определенный объем работ (покрасить забор, построить сарай, произвести какие-то расчеты и т. д.). В таких договорах нет работника и работодателя, а есть заказчик и исполнитель. Исполнитель обязуется выполнить определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик должен ее принять. Исполнитель работу сдает, заказчик принимает, стороны подписывают акт сдачи-приемки, после чего стороны свободны от обязательств друг перед другом. Исполнитель, в отличие от работника, не имеет права ни на пособие по листку нетрудоспособности, ни на отпуск, ни на декретный отпуск: ведь он не работник у заказчика, он просто выполнит определенную работу и уйдет. Кроме выполнения определенной работы, он с заказчиком ничем не связан.

Так что если в договоре написано, что работник принят на должность бухгалтера — это трудовой договор, он регулируется Трудовым кодексом РФ. Если же в договоре сказано, что в обязанности исполнителя входит формирование баланса за I квартал 2009 года — это договор гражданско-правового характера, и он регулируется Гражданским кодексом РФ (глава 39 «Возмездное оказание услуг»). Но в этом случае заказчик не имеет права требовать от исполнителя выполнения никаких других обязательств, кроме указанных в договоре. Так что будьте внимательнее, господа бухгалтеры, налоговые инспекторы при проверке правильности начисления ЕСН очень внимательно относятся к тому, что написано в договорах.

Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Но платежи организация должна производить не ежегодно и даже не ежеквартально, а ежемесячно. Заработная плата работникам начисляется каждый месяц, и согласно Налоговому кодексу «по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и ставки налога». Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По окончании I квартала, I полугодия и 9 месяцев организация подает в налоговый орган расчет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Кроме того, ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в Фонд социального страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной ФСС Российской Федерации, о суммах начисленного налога, суммах, использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и т. д.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС.

По окончании года организация представляет налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копия этой декларации по налогу с отметкой налогового органа до 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляется в Пенсионный фонд РФ.

О том, как это делается, рассказано в уже известном нам документе. Это «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации».

Заработная плата выдается из кассы организации по платежным или расчетно-платежным ведомостям.Учетный процесс может быть организован так, что при расчете зарплаты бухгалтерия формирует расчетную ведомость, а для выплаты используется платежная. Но может использоваться и единая расчетно-платежная ведомость, где отражаются и расчет, и получение зарплаты.

Если организация не выдает заработную плату наличными средствами, а переводит ее на банковские счета сотрудников, формируется только расчетная ведомость.

Разумеется, во всех перечисленных случаях расходные кассовые ордера на каждого получателя не оформляются.

На титульном листе платежной или расчетно-платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Заработная плата хранится в кассе организации (и соответственно, выдается сотрудникам) в течение трех дней, включая день получения денег в банке.

Заработная плата выдается только тому работнику, который указан в ведомости. Если работник не имеет возможности получить зарплату лично, он может выдать доверенность другому лицу. Если выдача денег производится по доверенности, то перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Лицо, имеющее доверенность, расписывается в ведомости, а доверенность остается у кассира и прикладывается к ведомости.

По истечение трех дней кассир должен в ведомости против фамилии лиц, не получивших зарплату, сделать отметку: «Депонировано», затем составляется реестр депонированных сумм, и в конце ведомости делается надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах.

На все выплаченные суммы выписывается один расходный кассовый ордер. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы также составляется один общий расходный кассовый ордер.

Выдача сотрудникам заработной платы отражается проводкой:

Дт 70   Кт 50 (выдано из кассы)

Дт 70   Кт 51 (перечислено с расчетного счета организации на расчетные счета сотрудников).

Депонирование невыданной заработной платы.

Заработная плата не может храниться в кассе организации свыше трех дней. Поэтому по истечении этого срока она должна быть отправлена в банк. Получается, что, с одной стороны, организация сделала все от нее зависящее, чтобы сотрудник получил свои денежные средства. С другой стороны, денежные средства по-прежнему в распоряжении предприятия. Такая заработная плата больше не отражается в составе задолженности  организации своим сотрудникам по заработной плате, а отражается как депонированные суммы.

После того, как кассир отметит депонированные суммы в ведомости, можно делать проводку:

Дт 70   Кт 76-4

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам», предназначен специально для этого случая.

Теперь организация отражает не задолженность по заработной плате, а задолженность по депонированным суммам. Сотрудник имеет право получить эту сумму в течение трех лет, таков срок исковой давности по законодательству Российской Федерации. При получении работником депонированной суммы (обычно уже по расходному кассовому ордеру) делается запись:

Дт 76-4   Кт 50

Если сотрудник в течение трех лет не получил причитающуюся ему сумму (чаще всего это бывает с уволившимися сотрудниками), организация считает эти средства свом доходом.

Дт 76-4   Кт 91

Нормативные документы, которые нужно знать!

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Глава 23 «Налог на доходы физических лиц»).

Об НДФЛ говорится в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Прежде чем говорить об этом налоге, познакомимся с двумя определениями: кто такие резиденты и кто такие налоговые агенты. Несмотря на своё «шпионское» название, резиденты и агенты вполне мирные создания.

Организация выплачивает своим работникам заработную плату, премии и т. д. Это означает, что работники получают от организации доход и с этого дохода работник должен заплатить налог. Правда, в большинстве случаев делает он это не сам, это является обязанностью его работодателя, выплачивающего доход. На организацию возложена обязанность рассчитать сумму налога, удержать ее у работника, перечислить сумму в бюджет, а затем подать в налоговые органы соответствующую отчетность. То есть организация выступает в роли так называемого налогового агента, ведь налогоплательщиком-то является сам работник, а организация выполняет эту обязанность перед бюджетом за него. Порядок исчисления налога определяется Налоговым кодексом, Главой 23 «Налог на доходы физических лиц».

Работники могут получать доход не только в виде зарплаты. Это могут быть премии, материальная помощь и т. д. Кроме того, доход необязательно должен иметь денежную форму. Доходом работника считается, если организация оплачивает за него лечение, обучение, отдых и т. д. И со всего этого необходимо удержать НДФЛ.

Существует перечень доходов, с которых НДФЛ не удерживается. Он приведен в статье 217 НК РФ. Это пособия по беременности и родам, получаемые алименты, стипендии и некоторые другие доходы. Кроме того, если организация оказывает своему работнику материальную помощь, то сумма в пределах 2 000 руб. в год тоже не облагается этим налогом.

Налоговым периодом по НДФЛ является год, то есть окончательная сумма налога определяется по окончании года. Но удерживается и перечисляется в бюджет налог ежемесячно.

Когда бухгалтер рассчитывает сумму налога, которая будет удерживаться с работника, он должен знать, является ли этот работник резидентом Российской Федерации. В Налоговом кодексе иногда используются свои, отличающиеся от общепринятых, определения. Эти определения приведены в статье 11. Налоговый резидент с точки зрения Налогового кодекса — это вовсе не гражданин РФ, а любое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. То есть гражданин Канады или Египта, проживший в данном году более 183 дней в России, будет для бухгалтера в этом году налоговым резидентом. С другой стороны, гражданин России, который постоянно находится в зарубежных командировках и в совокупности прожил за рубежом более 183 дней в календарном году, при исчислении НДФЛ считается нерезидентом. Количество прожитых на территории РФ дней определяется по отметкам в паспорте. Если работник является гражданином РФ, постоянно проживающим на ее территории, то он изначально считается налоговым резидентом.

Если доход выплачивается нерезиденту, то ставка налога составляет 30 %. Таким образом, начислив 10 000 руб. нерезиденту, бухгалтер удерживает 3 000 руб., а к выплате причитается всего 7 000 руб.

Если доход выплачивается резиденту, то ставка налога зависит от вида дохода. С начисленной заработной платы должен быть удержан налог в размере 13%. Но при расчете налога должны приниматься во внимание так называемые налоговые вычеты. Их 4 вида, но мы сейчас поговорим о стандартных налоговых вычетах, с которыми имеет дело каждый бухгалтер.

Стандартные налоговые вычеты

О стандартных налоговых вычетах рассказывается в довольно обширной статье 218 НК РФ. Когда мы говорим о том, что налогоплательщику предоставляется налоговый вычет, это означает, что при расчете НДФЛ на сумму вычета налог не будет начисляться, то есть эта сумма вычитается из облагаемой налогом суммы доходов, работник получит ее целиком, без вычета налогов. Сейчас мы на примере посмотрим, как это делается.

Итак, стандартные вычеты бывают следующие:

• вычет в размере 3 000 руб. за каждый месяц предоставляется работнику, если он перенес лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС или на производственном объединении «Маяк»;
• вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода имеют право получить Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, кавалеры ордена Славы, участники Великой Отечественной войны, блокадники, бывшие узникиконцлагерей, инвалиды с детства, инвалиды I и II групп и некоторые другие категории;
• вычет в размере 400 руб. получают все прочие налогоплательщики, которые не имеют права на указанные выше вычеты.

Если работник имеет право на получение двух или трех вычетов, то они не суммируются, а предоставляется наибольший.

А теперь посмотрим, как «работают» вычеты. Предположим, оклад сотрудника составляет 10 000 руб. Он имеет право на получение вычета 500 руб. Это значит, что налогом облагается не 10 000 руб., а только 9 500 руб., ведь с 500 руб. налог удерживать нельзя. Сумма налога составит 1235 руб. (9 500 руб. х 13 %). На руки работник получит 8 765 руб. (10 000 руб. — 1 235 руб.).

При предоставлении вычетов следует помнить один важный момент. Вычеты 3 000 руб. и 500 руб. предоставляются независимо от того, каков заработок работника. А вычет 400 руб. предоставляется только до тех пор, пока доход работника, посчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысил 40 000 руб. Так что если оклад работника 20 000 руб., то вычет 400 руб. он может получить только в январе и феврале. В марте, когда его доход с начала года превысит 40 000 руб., вычета 400 руб. уже не будет, и с этого месяца налогом будет облагаться весь полученный доход.

Кроме перечисленных, работники могут получить вычет в размере 1000 руб. в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения до 24 лет. Этот вычет предоставляется не только родителям, но и опекунам и попечителям. На ребенка-инвалида вычет предоставляется в двойном размере, то есть 2 000 руб. в месяц. Одинокие родители (в т. ч. разведенные), вдовы, вдовцы имеют право на двойной вычет на каждого ребенка, т. е. 2 000 руб. Разумеется, если они повторно вступают в брак, далее вычет будет предоставляться уже только в сумме 1000 руб.

На «детские» вычеты распространяется другое правило: они предоставляются до тех пор, пока доход сотрудника с начала года не превысит 280 000 руб.

Для предоставления вычетов работник должен в начале года в обязательном порядке написать в бухгалтерию организации заявление произвольной формы с просьбой предоставить вычет. Это требование связано с тем, что работник, имеющий несколько источников дохода, может выбирать, где именно он будет получать стандартный вычет. Бухгалтер не может знать, работает ли сотрудник организации в другом месте, и не обязан об этом спрашивать. Желание работника получить вычет как раз и свидетельствует из его заявления. Не стоит бояться того, что работник напишет несколько заявлений в разных местах работы. Ведь сведения о доходах и вычетах каждого работника каждый работодатель подает по окончании года в налоговые органы. Если несколько работодателей напишут, что они предоставили этому сотруднику вычеты, налоговые инспекторы будут разбираться с ним сами.

Для получения вычета 400 руб. достаточно только заявления, но для получения прочих вычетов необходимо приложить к заявлению ксерокопии документов, которые подтверждают право сотрудника на этот вычет (копии свидетельства о рождении детей, справки из учебных заведений, свидетельство о смерти супруга, свидетельство о разводе, медицинские справки).

Может получиться так, что сотрудник поступил на работу в середине года и просит предоставить ему вычет в размере 400 руб. и 1000 руб. Он имеет на это право, если предоставит справку из бухгалтерии предыдущего места работы о размере своего дохода. Ведь без сведений о его доходах мы не знаем, превысил его доход 40 000 руб. или нет. Если работник претендует на вычет 3 000 руб. или 500 руб., вычет предоставляется без справки с предыдущего места работы, ведь эти вычеты не зависят от дохода.

Вычеты предоставляются за каждый календарный месяц, даже если работник был в отпуске или болел.

Что касается проводок, то начисление зарплаты в нашем случае отражается проводкой (пусть наш сотрудник — представитель администрации):

Дт 26   Кт 70 20 000 руб.
Дт 70   Кт 68-НДФЛ 2 418 руб.

Разница, которая образовалась на счете 70, — это сумма к выплате (17 852 руб.).

1. в соответствии с законодательством (налог на доходы физических лиц);
2. для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного подотчетному лицу;
3. для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок;
4. в некоторых других случаях.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% , а в случаях, предусмотренных федеральными законами — 50%. Исключения составляют удержания при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, возмещение ущерба, причиненного преступлением, и ряд других, указанных в статье 138 ТК. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат. Расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Работникам предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). Тем, кто занят на работах с вредными условиями труда, работникам с ненормированным рабочим днем и некоторым другим категориям предоставляются ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска. Но организация имеет право и самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для своих работников, это необходимо лишь указать в трудовом договоре.

При расчете количества дней отпуска следует помнить, что нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. Это означает, что если во время отпуска сотрудника был праздник, то сотрудник выйдет на работу, соответственно, на 1 день позже, но за этот день никакой оплаты не получит.

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно, причем право на такой отпуск он получает через 6 месяцев работы в организации. Если работодатель не возражает, такой отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев, хотя есть такие категории, которым отпуск до истечения 6 месяцев должен предоставляться независимо от решения работодателя (женщинам перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него, работникам в возрасте до 18 лет и некоторым другим).

Работник отправляется в отпуск согласно графику отпусков, который должен быть подписан руководителем не позднее, чем за 2 недели до Нового года.  Поэтому заявления сотрудника уже не требуется: в соответствии с графиком работник отправляется в отпуск приказом руководителя, и за 2 недели его об этом уведомляют. График отпусков обязателен для обеих сторон — и для работника, и для работодателя, но по обоюдному соглашению сторон дата ухода работника в отпуск может быть изменена, хотя более чем на год переносить отпуск нельзя. Запрещается непредставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд.

Если работодатель не возражает, работник может использовать отпуск по частям, но при этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. Остальные 14 дней он может, с согласия работодателя, распределять как угодно. Заменить отпуск денежной компенсацией работник не может. Вот если ему за вредные условия труда полагается дополнительный отпуск — пожалуйста, все, что превышает 28 дней, можно и деньгами получить, а за отпуск в 28 дней можно получить денежную сумму только при увольнении. Сумма, получаемая работником при увольнении за то, что он не успел воспользоваться правом на отпуск, называется компенсацией за неиспользованный отпуск. Рассчитывается эта компенсация так же, как и отпускные.

Отпуск без сохранения заработной платы (за свой счет) предоставляется по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению, его продолжительность определяется по соглашению между работником и работодателем.

Как мы уже знаем, при расчете отпуска действует правило, по которому для расчета берется 12 месяцев:

Если работник был на больничном

Вообще-то официально это называется временной нетрудоспособностью. И больничный листок называется листком нетрудоспособности. И выплаты по больничному листу называются пособием по временной нетрудоспособности.

Прежде всего, в любом случае размер пособия не может превышать 15 000 руб. за полный месяц. Сколько бы ни получал работник, 15 000 руб. — это самое большее, на что он может рассчитывать за месяц болезни, хотя, исходя из его заработка, он должен был получить гораздо больше.

При расчете пособия по временной нетрудоспособности следует выяснить непрерывный трудовой стаж сотрудника. От этого зависит величина пособия.

Пособие в размере 100 % начисляется при непрерывном стаже более 8 лет, а также некоторым категориям работников (участникам Великой Отечественной войны, работникам, на иждивении которых находится 3 и более ребенка до 16 лет и т. д.).

Пособие в размере 80 % начисляется при стаже от 5 до 8 лет.

Пособие в размере 60 % начисляется при стаже до 5 лет.

Расчетным периодом для исчисления пособия по временной нетрудоспособности являются 12 месяцев.

Из этого правила есть исключение. Если в течение этого периода работник отработал менее трех месяцев, больничный ему начисляется из расчета 1 МРОТ за полный календарный месяц (с 1 января 2009г. 1 МРОТ = 4330 руб.). Может получиться так, что в Вашей организации сотрудник работал менее трех месяцев, но все оставшиеся месяцы он работал в другой организации, и это подтверждается его трудовой книжкой. В этом случае больничный лист ему следует рассчитывать в обычном порядке.

Начисленная сумма больничных уменьшается на величину НДФЛ, то есть налога на доходы физических лиц, который мы рассмотрим в следующем выпуске.

Проводка для отражения больничных отличается от проводки, которыми начисляется заработная плата. Больничные относятся не к затратам предприятия, а компенсируются за счет внебюджетных фондов, поэтому корреспонденция счетов имеет вид:

Дт 69-1     Кт 70

Однако существует такое правило, и действует оно, начиная с 2005 года. Первые два дня временной нетрудоспособности оплачивает работодатель, поэтому начисления этого периода отражаются соответственно записями, которыми отражается начисление заработной платы:

Дт 20      Кт 70 или

Дт 26       Кт 70 или

Дт 44       Кт 70

Для общего развития. Отдых в Турции традиционно очень популярен среди Россиян. Особенно из-за низких цен при очень высоком уровне комфорта и обслуживания. Испытать все эти прелести после трудовых будней Вы сможете если местом отдыха будут Отели Алании 5 звезд. Там Вы сможете насладиться турецкой кухней — одной из лучших кухонь мира и познакомиться со множеством археологических достопримечательностей.

Нормативные документы, которые нужно знать!

1. Трудовой кодекс Российской Федерации.
2. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
3. Постановление Правительства РФ от 16.04.2003 г. № 225 «О трудовых книжках».
4. Постановление Минтруда РФ от 10.10.2003 г. № 69 «Об утверждении инструкции по заполнению трудовых книжек».
5. Постановление Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Расчеты с персоналом — одна из самых «динамичных» областей учета. Нигде так часто и так резво не меняются правила расчета, формы первичных документов и нигде бухгалтер не сталкивается с таким количеством разнообразных тонкостей, как в расчете заработной платы. Ни материальному учету, ни кассовым операциям просто рядом не стоять! Коварнее зарплаты только налогообложение!

Отношения работника и работодателя регулируются положениями Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ). При документальном оформлении этих отношений следует применять унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». В этом перечне довольно много форм, не все из них будут использоваться в каждой конкретной организации, но есть формы, которые нужны всегда, и они должны быть в обязательном порядке. Эти документы и приведены ниже. Все формы группируются в два больших раздела.

Во-первых, это документы по учету кадров. В крупных организациях их оформлением занимается кадровая служба, но на небольших организациях эту обязанность возлагают обычно на бухгалтера. В любом случае должен быть приказ директора, которым ведение кадрового учета возлагается на конкретное лицо, в данном случае на бухгалтера. Основная причина даже не в том, что этот человек будет заполнять унифицированные формы документов, а в том, что он будет отвечать за оформление и сохранность трудовых книжек сотрудников. Итак, кадровые документы:

№ Т—1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»,
№ Т—2 «Личная карточка работника»,
№ Т—3 «Штатное расписание»,
№ Т—6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»,
№ Т—7 «График отпусков»,
№ Т—8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»

Если организация направляет работника в командировку, то обязательным является оформление следующих документов:

№ Т—9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»,
№ Т—10 «Командировочное удостоверение»,
№ Т—10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»

Во-вторых, это документы по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда, оформление многих из них входит в непосредственные обязанности бухгалтера.

№ Т—12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда» или
№ Т—13 «Табель учета рабочего времени»,
№ Т—49 «Расчетно-платежная ведомость» либо
№ Т—51 «Расчетная ведомость» в совокупности с формой № Т—53 «Платежная ведомость»,
№ Т—53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»,
№ Т—54 «Лицевой счет» или № Т—54а «Лицевой счет (свт)»,
№ Т—60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»,
№ Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»,
№ Т—73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».

При приеме на работу с каждым работником заключается трудовой договор, в котором указывается:

1. фамилия, имя, отчество работника и наиме­нование работодателя; место работы;
2. дата начала работы;
3. наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция;
4. права и обязанности работника и работодателя;
5. характеристики условий труда, режим труда и отдыха;
6. условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).

Условия трудового договора могут быть изменены только по соглашению сторон и в письменной форме.

Трудовые договоры могут заключаться:

1. на неопределенный срок;
2. на определенный срок.

что срочный трудовой договор заключается в случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок, причем если в трудовом договоре не оговорен срок его действия, то договор считается заключенным на неопределенный срок.

Трудовой договор составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя.

Кроме трудового договора, на предприятии может иметь место коллективный договор, который заключается между работодателем и работниками в лице их представителей. В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя, и в трудовом договоре в этом случае достаточно дать ссылки на коллективный договор.

Если для работника эта работа является первой, Вы обязаны завести на его имя трудовую книжку (скачать Порядок заполнения трудовой книжки), если он уже работал ранее, он предоставляет Вам трудовую книжку при поступлении на работу.

Правила заполнения и ведения трудовых книжек установлены Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 г. № 225 «О трудовых книжках» (вместе с «Правилами ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей»), Постановлением Минтруда РФ от 10.10.2003 г. № 69 «Об утверждении инструкции по заполнению трудовых книжек». Если приказом руководства организации на Вас возложена обязанность по ведению трудовых книжек сотрудников, Вы обязательно должны изучить эти документы.

По российскому законодательству нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю, при этом ведется учет времени, фактически отработанного каждым работником. Для этого, собственно, и существует табель. В организации должно быть установлено, кто его ведет (и, естественно, подписывает) и в какие сроки подает в бухгалтерию.

Работодатель по своему усмотрению определяет систему и виды оплаты труда. Минимальная заработная плата устанавливается законодательством, максимальный размер не ограничен.

Выплата заработной платы производится в денежной форме, но по письменному заявлению работника может производиться и в иных формах, при этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 % от общей суммы заработной платы.

Заработная плата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца, в определенный день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации или трудовым договором. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производится не позднее, чем за 3 дня до его начала.

Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы — не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере (статья 153 ТК РФ). Правда, по желанию работника ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере. Конкретные размеры повышения устанавливаются коллективным или трудовым договором.

Система оплаты труда на данном предприятии устанавливается работодателем.

Существуют две основные формы оплаты труда: повременная и сдельная, а также несколько систем оплаты труда.

При повременной форме оплаты труда применяется несколько различных вариантов:

• Если назначена почасовая оплата, то тарифная ставка за час умножается на количество отработанных часов. Например, работник отработал 60 часов при ставке 100 руб. за 1 час. Его заработок составит 6000 руб. (60 час. х 100 руб.);
• Если назначена дневная ставка, то тарифная ставка за день умножается на количество отработанных дней. Например, работник отработал 9 дней при тарифной ставке 500 руб. в день. Его заработок составит 4500 руб. (9 дн. х 500 руб.);
• Месячная ставка (оклад) устанавливается за полностью отработанный месяц. Если работник отработал месяц не полностью, то и заработная плата начисляется в соответствующей доле. Например, оклад работника составляет 11 000 руб. В некотором месяце 22 рабочих дня. Работник отработал 17 рабочих дней. Его заработок составит 8500 руб. (11 000 руб. х 17 дней / 22 дня);
• Повременно-премиальная система оплаты труда подразумевает, что к сумме заработка прибавляется определенная сумма премии (это может быть процент или фиксированная сумма). Например, оклад составляет 10 000 руб. и 20% премия. Тогда при полностью отработанном месяце заработок составляет 12 000 руб. (10 000 руб. + 2000 руб.).

Во всех случаях количество отработанного времени бухгалтер узнает из табеля.

При сдельной форме оплаты труда применяются следующие варианты:

• При прямой (простой) сдельной системе оплаты труда число единиц продукции, изготовленной работником, умножается на сдельную расценку на этот вид продукции. Например, работник изготовил 200 деталей. Расценка за эту деталь составляет 5 руб. за единицу. Таким образом, за этот вид работ начислено 1000 руб. (200 ед. х 5 руб.);
• При сдельно-премиальной системе оплаты труда предусмотрены премии (это может быть процент или фиксированная сумма);
• При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда при перевыполнении норм выработки расценки повышаются (эта система в настоящее время не очень часто применяется).

При выполнении определенного задания или определенного количества работ работнику закрывается наряд или делается отметка в документе о выработке, который принят в данной организации. Впоследствии этот документ подается в бухгалтерию.

О том, как и за что работнику будет начисляться заработная плата, он должен узнать при приеме на работу.

Если организация в систему оплаты труда включает премию, то данные об этом указываются в трудовом договоре. Можно указать это в коллективном договоре, сделав в трудовом договоре соответствующую отсылку. Можно утвердить положение о премировании, в котором будут указаны все необходимые сведения: основания для начисления премии, размер премии или порядок ее расчета, периодичность, круг премируемых лиц. Такие премии носят производственный характер и считаются наравне с заработной платой затратами организации.

Руководство организации может принять решение выдать премию не за производственные показатели, а по другим основаниям: к юбилею, к свадьбе, окончанию вуза и т. д. Такие премии не считаются премиями производственного характера и при исчислении налога на прибыль они не являются расходами.

Начисление заработной платы и премии отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом». А вот дебет счета зависит от того, каким именно сотрудникам начисляются эти суммы. Если это работники основного производства, это считается затратами основного производства, и делается проводка:

Дт  20     Кт  70

Если это вспомогательное производство, то проводка будет иметь вид:

Дт  23     Кт  70

Начисление зарплаты администрации предприятия отражается записью:

Дт  26     Кт  70

Таким образом, зарплата относится в дебет счетов затрат в корреспонденции с кредитом счета 70.