Эти нормативные документы нужно знать!

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Глава 42 «Заем и кредит).
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) (утв. Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н).

Чем отличается заем от кредита, а также что такое коммерческий кредит.

Сторонами договора займа или кредита являются заимодавец (кредитор) и заемщик. Заимодавец передает, а заемщик получает некоторую сумму денежных средств или некоторое количество материалов, товаров с условием возврата этой денежной суммы или аналогичного количества аналогичных материалов, товаров и т. д. Кроме того, заемщик обязуется уплатить проценты за пользование этим имуществом. Стороны заключают договор, в котором согласованы все условия: сумма денежных средств или количество и характеристики передаваемого имущества, срок возврата, проценты и срок их уплаты и т.д.

О займах и кредитах можно прочитать в главе 42 Гражданского кодекса «Заем и кредит». Эти два понятия отличаются друг от друга.

Кредит может предоставить только кредитная организация, имеющая лицензию (обычно это банк). Кредит всегда подразумевает проценты за пользование денежными средствами, беспроцентного кредита не бывает.

Заем может предоставить любая организация или любое частное лицо: учредитель организации, его родственник даже директор организации или главбух. Лицензия при этом не нужна. Заем может быть предоставлен как денежными средствами, так и иным имуществом. В отличие от кредита, заем может быть беспроцентным. Правда, в этом случае необходимо написать в договоре, что заем является беспроцентным. Иначе будет считаться, что заем дан под процент, равный ставке рефинансирования. Как мы уже знаем, эта ставка устанавливается Центральным банком России.

Как договор займа, так и кредитный договор должны быть оформлены в письменной форме.

Есть такое понятие — коммерческий кредит. Это не предоставление денежных средств как таковое, а отсрочка или рассрочка платежа, то есть Вы приобрели некоторые материальные ценности, работы или услуги, но Вам разрешено до поры до времени за них не платить. Получается, что Вам разрешили пользоваться чужими денежными средствами, которые Вы уже должны были отдать. Такие отношения отражаются в бухгалтерском учете как расчеты с поставщиками.

Какими бывают займы и кредиты.

Заем или кредит могут быть целевыми, то есть выдаваться только на определенные цели. Запрещено использовать целевой кредит или заем на другие цели. Заимодавец имеет полное право проверить, как используются его средства, и если он обнаружит, что они используются не по назначению, указанному в договоре, он может потребовать возврата средств. Если заем или кредит не является целевым, получатель средств имеет право распоряжаться им по своему усмотрению.

Если договор займа или кредитный договор заключен на срок до года включительно, он называется краткосрочным и учитывается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если на срок более года, то он считается долгосрочным и учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Не возвращенный вовремя заем или кредит считается просроченным и должен в учете учитываться обособленно. Это значит, что он может либо отражаться на отдельном субсчете счетов 66 и 67, либо в специальном реестре, но таким образом, чтобы просроченные заемные средства были хорошо видны.

Поступление заемных средств не считается доходом организации, а возврат заемных средств не является расходом организации. А вот проценты за пользование заемными средствами являются расходом организации и учитываются как прочие расходы на счете 91. Такие расходы в бухгалтерском учете называются операционными. Начисленные проценты должны отражаться на счетах 66 и 67 на отдельных субсчетах.

Бухгалтерские проводки по учету займов и кредитов.

Эти нормативные документы нужно знать!

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Глава 9 «Сделки», Глава 11 «Исчисление сроков», Глава 12 «Исковая давность», Глава 14) «Приобретение права собственности», Глава 15 «Прекращение права собственности», Глава 21 «Понятие и стороны обязательства», Глава 22 «Исполнение обязательств», Глава 25 «Ответственность за нарушение обязательств», Глава 27 «Понятие и условия договора», Глава 28 «Заключение договора», Глава 29 «Изменение и расторжение договора», Глава 30 «Купля-продажа», Глава 31 «Мена», Глава 37 «Подряд», Глава 38 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», Глава 39 «Возмездное оказание услуг», Глава 40 «Перевозка»).

О том, почему поставщики, подрядчики, исполнители иногда называются кредиторами, а также о том, чем отличается счет от договора.

Сейчас мы будем говорить о поставщиках, причем для нас сейчас не очень важно, что именно они нам поставляют: товары, работы или услуги. Все равно для нас они поставщики. Если поставщик выполняет какие-то работы, он чаще всего называется подрядчиком или исполнителем. Если речь идет об оказании услуг, то лицо, поставляющее (оказывающее) нам услуги, также обычно именуется исполнителем. С точки зрения бухгалтерского учета это не имеет большого значения. Все эти персонажи учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Никакие товары, работы или услуги не поступают просто так, ни с того, ни с сего. Поэтому организации должны как-то письменно оформить сделку.

Прежде всего, это может быть договор. Чаще всего так оно и бывает. В договоре стороны описывают вид обязательства (поставка товара, ремонт оборудования и т. д.), оговаривают сроки исполнения обязанностей, порядок оплаты, порядок приемки, ответственность сторон за нарушение договора и т. д. Договор подписывается руководителем организации или иным уполномоченными на это лицом и скрепляется печатями сторон. Стороны договора обязательно имеют по одному экземпляру договора.

В случае изменения условий договора к нему может быть заключено дополнительное соглашение, в котором указывается, что пункт такой-то договора теперь будет звучать иначе, и далее приводится новая формулировка изменяемого пункта. В дополнительном соглашении обязательно должно быть сказано, что оно является неотъемлемой частью договора. Дополнительное соглашение обычно подписывается теми же лицами, которые подписывали основной договор, но это могут быть и другие уполномоченные руководителем лица. Таких дополнительных соглашений может быть сколько угодно. Если один и тот же пункт договора меняется несколькими дополнительными соглашениями, то действует последний вариант. Бухгалтер должен знать обо всех дополнительных соглашениях.

В договоре написано, как подтверждается его исполнение. Если это поставка, то исполнение договора подтверждается накладными, если оказание услуг, то актом. В зависимости от этого бухгалтер принимает к учету то самое, что и было предметом договора: материал, товар, работу, услугу. В договоре может быть указано, что выполнение работ принимается частями, по этапам, но тогда и этапы должны быть описаны. Все накладные и акты должны обязательно поступать бухгалтеру. На основании этих документов и делаются записи:

Дт 10  Кт 60
Дт 41  Кт 60
Дт 08  Кт 60
Дт 26  Кт 60 и другие в зависимости от вида документа.

Одновременно, как мы уже знаем, организация получает и «нагрузку» в виде НДС.

Дт 19  Кт 60

Но организация не всегда оформляют свои отношения договором. С точки зрения законодательства это необязательно. Если организация всем оказывает одинаковые разовые услуги или продает имущество на одинаковых условиях, то она может не оформлять договор, а просто выставить покупателю-получателю счет. Покупатель-получатель счет оплачивает, и эти взаимоотношения действующим законодательством приравниваются к договорным. Так что если у Вас нет договора, а есть счет, документ, подтверждающий выполнение поставщиком обязательств, и документ, подтверждающий оплату счета, сделка состоялась. Конечно, счет, в отличие от договора, не содержит подробных прав и обязательств сторон, порядка расчетов и санкций, но возможно, что сторонам это и не нужно.

Если мы получили от поставщиков и подрядчиков материалы оборудование, работы и т.д., но еще не заплатили им, мы им должны. Они наши кредиторы, и кредит счета 60 ясно указывает на это. Поэтому задолженность перед поставщиками и подрядчиками называется кредиторской задолженностью. Рассчитываясь с нашими поставщиками, мы погашаем кредиторскую задолженность перед ними.

Дт 60  Кт 51
или
Дт 60  Кт 50.

Организация выдает аванс поставщику.

Довольно часто организация-покупатель выдает аванс своему поставщику. Авансом (предоплатой) называется сумма, которую перечисляют до выполнения работ, оказания услуг, даже если это произошло на один день раньше. Поскольку движение денег произошло раньше выполнения обязательств, в этом периоде возникает дебиторская задолженность поставщика, ведь не мы должны ему деньги за товары, а он должен нам товары за наши деньги. Итак, дебиторской задолженностью называется задолженность других лиц перед организацией. В случае с перечисленными авансами она отражается на том же счете 60, но на отдельном субсчете. Мы назовем его 60-авансы, а Вы можете придумать любой номер субсчета, тот, который Вам удобен.

Перечислив аванс, мы показываем дебиторскую задолженность:

Дт 60-авансы  Кт 51

Когда то, подо что мы выдали аванс, поступает, мы отражаем это поступление в обычном порядке:

Дт 10,41,08  Кт 60

А вместо расчета показываем, что ранее выданный аванс «закрывается»:

Дт 60  Кт 60-авансы

Когда мы не должны платить своему поставщику, или что такое исковая давность.

Давайте представим, что некоторое имущество от поставщика поступило, а мы его не оплачиваем. Это, конечно, нехорошо, но поскольку в жизни такое нередко случается, рассмотрим и этот вариант.

Итак, ценности поставлены, работы выполнены, и возникла кредиторская задолженность.

Дт 10,41,08  Кт 60

По закону, кредитор имеет право через суд требовать выполнения обязательств по оплате в течение 3 лет. Этот срок называется сроком исковой давности, и установлен он в статье 196 Гражданского кодекса. Он является обязательным, стороны не могут в договоре установить другой срок. По истечении этого срока поставщик, конечно, может пойти в суд, но покупатель вправе сослаться на истечение срока исковой давности, и суд откажет поставщику в иске. Правда, покупатель может и после истечения срока давности заплатить своему поставщику, но он не обязан этого делать, и если он это сделает, то это уже большая любезность с его стороны.

Если истек срок давности, покупатель списывает кредиторскую задолженность проводкой:

Дт 60  Кт 91

Это считается доходом покупателя, ведь он приобрел в свое время некоторые ценности, но так и не отдал ничего взамен. С этого дохода организация заплатит налог на прибыль.

Такая проводка не делается просто так. Сначала должна быть произведена инвентаризация кредиторской задолженности, составлен акт инвентаризации, затем издан приказ руководителя о списании кредиторской задолженности. Вот тогда и списываем. Ведь бухгалтер не имеет права решать за руководителя, что ему делать — заплатить все-таки поставщику или забыть о нем.

Точно такая же проводка будет сделана и в том случае, если наш кредитор объявлен банкротом или вовсе прекратил свое существование. Ведь с этой минуты нам просто некому будет платить. Если это событие произошло до истечения срока в 3 года, то нам уже незачем дожидаться истечения срока давности, ведь в любом случае требовать долг некому. Опять-таки, для проведения такой записи необходим приказ руководителя.

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В предыдущих темах мы рассмотрели большинство проводок по расчетам с поставщиками. Поэтому в этой таблице Вы увидите корреспонденции, которые Вам уже знакомы. Посмотрите на них еще раз и проверьте себя.

Для общего развития. Стиральная машина автомат заметно упрощает нашу жизнь. И если выбор стиральной машины можно оставить за собой, то установку стиральной машины должны делать специалисты. Ведь от правильного подключения зависит долговременность работы машины.

Рассчитывая ЕСН, не забудем об ОПС, который мы можем взять в зачет. Попробуем разобраться в этом.

В прошлом выпуске мы увидели, что начисления в федеральный бюджет составляют 20% , то есть в нашем случае это 2000 руб. Но в Налоговом кодексе есть одно положение, которое бухгалтеру обязательно нужно помнить. Дело в том, что существует так называемое обязательное пенсионное страхование. Это суммы, которые работодатель в обязательном порядке перечисляет за своих работников в специально для этого созданный фонд. Такую обязанность возлагает на него Закон от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Как сказано в этом документе, эти отчисления обеспечивают право гражданина «на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете».

Короче говоря, организация производит отчисления, которые учитываются на лицевом счете будущего пенсионера, а ныне работника этой организации, и в зависимости от того, сколько сейчас она положила на лицевой счет сотрудника, зависит его будущая пенсия. Осуществляет обязательное пенсионное страхование в РФ Пенсионный фонд РФ (страховщик), а взносы уплачивают предприятия (страхователи). Время от времени Пенсионный фонд РФ рассылает гражданам письма, прозванные в народе «письмами счастья»: в них адресата уведомляют о том, какие суммы числятся на его лицевом счете.

Когда работодатель платит за работника взносы на ОПС, он финансирует две части будущей пенсии: страховую и накопительную — таково положение Закона. Всего отчисления в ОПС составляют 14% от выплат работнику и производятся на те же самые выплаты, на которые начисляется ЕСН. Но доля страховых и накопительных выплат в этих 14 процентах зависит от возраста вашего сотрудника. Так, если сотрудник 1966 года и старше, то все 14% — это страховая часть пенсии. Если сотрудник родился в 1967 году или позже, то отчисления в страховую часть пенсии составят 8%, а в накопительную — 6%. В любом случае сумма отчислений будет равна 14%.

Расчетным периодом является календарный год. Обратите внимание на то, что здесь не используется понятие «налоговый период», потому что речь идет не о налоге. Отчетные периоды — первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Как и в случае ЕСН, платежи производятся ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца.

Как видите, эти начисления учитываются так же, как отчисления в федеральный бюджет, на субсчете 2 счета 69.

А теперь самое главное: в соответствии с п.2 ст.243 НК РФ сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование.

Вспомним наш пример по ЕСН. Вы начислили ЕСН в федеральный бюджет 2 000 руб. Но в связи с тем, что мы начислили 1400 руб. на ОПС (800 руб. + 600 руб.), мы имеем право заплатить в федеральный бюджет только 600 руб. Те платежи, которые мы произвели на ОПС, зачтены при уплате налога в федеральный бюджет, и доплачивать придется только разницу.

Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется платеж.

По окончании отчетного периода предприятие не позднее 20-го числа следующего месяца предоставляет расчет в налоговую инспекцию.

Декларация подается не позднее 30 марта следующего года.

Как видите, сроки платежей и представления расчетов совпадают с такими же сроками по ЕСН.

Фонд обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболевании.

Существует еще один вид начислений, который не является частью ЕСН, но ведет свое происхождение от Фонда социального страхования (ФСС). Это отчисления в фонд обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. В бухгалтерских кругах его иногда называют «травматизм». Он не имеет отношения к ЕСН, и его часто путают с ЕСН именно потому, что контролируется этот платеж тем самым ФСС, который контролирует часть платежей в ЕСН. «Травматизм» регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 г. № 125—ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Начисления в этот фонд производятся с тех же самых выплат в пользу работника, с которых начисляется ЕСН и взносы в ОПС. Организация при своем создании должна встать на учет в данном фонде и получить документ, в котором она официально отнесена к одному из классов профессионального риска.

Таких классов 32 и в зависимости отгруппы отчисления составляют от 0,2% (для I класса) до 8,5% (для XXXII класса). В зависимости от того, к какому классу будет отнесена организация, она будет платить определенный процент отчислений в Фонд обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Разумеется, адвокатская контора будет платить не тот процент отчислений, который платит шахта. Кстати, процент отчислений назначается именно для организации в целом, а не для ее сотрудников. Поэтому с зарплаты директора шахты, который никогда не спускался в забой и ничем не рискует, будут делаться отчисления исходя из того же процента, что и отчисления с зарплаты шахтера.

Бухгалтерские проводки по учету операций по оплате труда начислению НДФЛ и ЕСН.

Нормативные документы, которые нужно знать!

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Глава 24 «Единый социальный налог»).
2. Федеральный закон от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
3. Федеральный закон от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
4. Постановление Правительства РФ от 31.08.1999 г. № 975 «Об утверждении Правил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска».
5. Федеральный закон от 22.12.2005 г. № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год».

Единый социальный налог — четыре в одном

Сначала поговорим о едином социальном налоге. Ему посвящена глава 24 «Единый социальный налог» НК РФ.

ЕСН — это налог, который платят все работодатели, и объектом налогообложения являются все выплаты, начисляемые работникам, в также все выплаты, начисляемые по договорам гражданско-правового характера. Когда говорится о работодателях, имеются в виду, как работодатели-организации, так и работодатели — индивидуальные предприниматели. Кстати, предприниматели платят еще и сами за себя. Но мы будем говорить, прежде всего, об организациях.

Когда работодатель начисляет своему работнику заработную плату или премии за производственные показатели, он обязан на эти суммы начислить ЕСН и перечислить их в бюджет. Вся сумма налога платится в федеральный бюджет, но налог по сути своей многослойный, он состоит из нескольких частей.

Ставки налога приведены в статье 241 НК РФ. В этой статье перечислены несколько категорий работодателей, и у них различные ставки, но подавляющее большинство организаций платит (с 2006 года) налог по следующим ставкам:

• В Федеральный бюджет 20 %
• В Фонд социального страхования (ФСС) 2,9 %
• В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) 1,1 %
• В Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) 2 %

Эти ставки не являются единственными. Существуют так называемые регрессивные ставки, то есть если начисления работникам с начала года превышают 600 000 руб., ставки снижаются.

Начисленный ЕСН учитывается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на различных субсчетах:

• 69—1 «Расчеты по социальному страхованию» (это 2,9 %). Между прочим, это те взносы, из которых выплачиваются пособия по больничным листкам, пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком и подобные платежи;
• 69—2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» или Федеральный бюджет (это 20 %);
• 69—3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» (это и для 1,1 %; и для 2 %, но поскольку необходим раздельный учет этих сумм, следует предусмотреть аналитический учет этих сумм). Будем в наших записях отражать их соответственно буквами «Ф» (для федерального фонда) и «Т» (для территориального фонда), но, естественно, каждый бухгалтер сам решает для себя, как лучше построить аналитический учет.

Что же касается дебета счетов при начислении ЕСН, то поскольку ЕСН начисляется на суммы заработной платы, премий и т. д., то указывается дебет того же счета, на который относится заработная плата. Получается, что если для начисления заработной платы в размере 10 000 руб. бухгалтер сделал проводку:

Дт 20    Кт 70       10 000 руб.,

то начислять ЕСН он должен соответственно проводками:

Дт 20      Кт 69-1       290 руб.
(10 000 руб. х 2,9 % /100 %)

Дт 20      Кт 69-2     2 000 руб.
(10 000 руб. х 20 % /100 %)

Дт 20      Кт 69-3 (Ф)   110 руб.
(10 000 руб. х 1,1 %/100 %)

Дт 20      Кт 69-3 (Т)    200 руб.
(10 000 руб. х 2 % /100 %).

Все начисления делаются на суммы «начисленного» заработка, а не заработка «на руки». То есть удержание НДФЛ при этом не имеет никакого значения.

Почему не следует путать трудовой договор с договором гражданско-правового характера

Если работник получает вознаграждение не по трудовому договору, а по договору гражданско-правового характера, то начисления в ФСС (2,9 %) не производятся. Как же отличить эти договоры? А довольно просто! По трудовому договору работник нанимается для выполнения определенных должностных обязанностей (бухгалтера, курьера, технолога), а по договору гражданско-правового характера он обязуется выполнить определенный объем работ (покрасить забор, построить сарай, произвести какие-то расчеты и т. д.). В таких договорах нет работника и работодателя, а есть заказчик и исполнитель. Исполнитель обязуется выполнить определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик должен ее принять. Исполнитель работу сдает, заказчик принимает, стороны подписывают акт сдачи-приемки, после чего стороны свободны от обязательств друг перед другом. Исполнитель, в отличие от работника, не имеет права ни на пособие по листку нетрудоспособности, ни на отпуск, ни на декретный отпуск: ведь он не работник у заказчика, он просто выполнит определенную работу и уйдет. Кроме выполнения определенной работы, он с заказчиком ничем не связан.

Так что если в договоре написано, что работник принят на должность бухгалтера — это трудовой договор, он регулируется Трудовым кодексом РФ. Если же в договоре сказано, что в обязанности исполнителя входит формирование баланса за I квартал 2009 года — это договор гражданско-правового характера, и он регулируется Гражданским кодексом РФ (глава 39 «Возмездное оказание услуг»). Но в этом случае заказчик не имеет права требовать от исполнителя выполнения никаких других обязательств, кроме указанных в договоре. Так что будьте внимательнее, господа бухгалтеры, налоговые инспекторы при проверке правильности начисления ЕСН очень внимательно относятся к тому, что написано в договорах.

Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Но платежи организация должна производить не ежегодно и даже не ежеквартально, а ежемесячно. Заработная плата работникам начисляется каждый месяц, и согласно Налоговому кодексу «по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и ставки налога». Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По окончании I квартала, I полугодия и 9 месяцев организация подает в налоговый орган расчет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Кроме того, ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в Фонд социального страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной ФСС Российской Федерации, о суммах начисленного налога, суммах, использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и т. д.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС.

По окончании года организация представляет налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копия этой декларации по налогу с отметкой налогового органа до 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляется в Пенсионный фонд РФ.

О том, как это делается, рассказано в уже известном нам документе. Это «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации».

Заработная плата выдается из кассы организации по платежным или расчетно-платежным ведомостям.Учетный процесс может быть организован так, что при расчете зарплаты бухгалтерия формирует расчетную ведомость, а для выплаты используется платежная. Но может использоваться и единая расчетно-платежная ведомость, где отражаются и расчет, и получение зарплаты.

Если организация не выдает заработную плату наличными средствами, а переводит ее на банковские счета сотрудников, формируется только расчетная ведомость.

Разумеется, во всех перечисленных случаях расходные кассовые ордера на каждого получателя не оформляются.

На титульном листе платежной или расчетно-платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Заработная плата хранится в кассе организации (и соответственно, выдается сотрудникам) в течение трех дней, включая день получения денег в банке.

Заработная плата выдается только тому работнику, который указан в ведомости. Если работник не имеет возможности получить зарплату лично, он может выдать доверенность другому лицу. Если выдача денег производится по доверенности, то перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Лицо, имеющее доверенность, расписывается в ведомости, а доверенность остается у кассира и прикладывается к ведомости.

По истечение трех дней кассир должен в ведомости против фамилии лиц, не получивших зарплату, сделать отметку: «Депонировано», затем составляется реестр депонированных сумм, и в конце ведомости делается надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах.

На все выплаченные суммы выписывается один расходный кассовый ордер. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы также составляется один общий расходный кассовый ордер.

Выдача сотрудникам заработной платы отражается проводкой:

Дт 70   Кт 50 (выдано из кассы)

Дт 70   Кт 51 (перечислено с расчетного счета организации на расчетные счета сотрудников).

Депонирование невыданной заработной платы.

Заработная плата не может храниться в кассе организации свыше трех дней. Поэтому по истечении этого срока она должна быть отправлена в банк. Получается, что, с одной стороны, организация сделала все от нее зависящее, чтобы сотрудник получил свои денежные средства. С другой стороны, денежные средства по-прежнему в распоряжении предприятия. Такая заработная плата больше не отражается в составе задолженности  организации своим сотрудникам по заработной плате, а отражается как депонированные суммы.

После того, как кассир отметит депонированные суммы в ведомости, можно делать проводку:

Дт 70   Кт 76-4

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам», предназначен специально для этого случая.

Теперь организация отражает не задолженность по заработной плате, а задолженность по депонированным суммам. Сотрудник имеет право получить эту сумму в течение трех лет, таков срок исковой давности по законодательству Российской Федерации. При получении работником депонированной суммы (обычно уже по расходному кассовому ордеру) делается запись:

Дт 76-4   Кт 50

Если сотрудник в течение трех лет не получил причитающуюся ему сумму (чаще всего это бывает с уволившимися сотрудниками), организация считает эти средства свом доходом.

Дт 76-4   Кт 91

Нормативные документы, которые нужно знать!

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Глава 23 «Налог на доходы физических лиц»).

Об НДФЛ говорится в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Прежде чем говорить об этом налоге, познакомимся с двумя определениями: кто такие резиденты и кто такие налоговые агенты. Несмотря на своё «шпионское» название, резиденты и агенты вполне мирные создания.

Организация выплачивает своим работникам заработную плату, премии и т. д. Это означает, что работники получают от организации доход и с этого дохода работник должен заплатить налог. Правда, в большинстве случаев делает он это не сам, это является обязанностью его работодателя, выплачивающего доход. На организацию возложена обязанность рассчитать сумму налога, удержать ее у работника, перечислить сумму в бюджет, а затем подать в налоговые органы соответствующую отчетность. То есть организация выступает в роли так называемого налогового агента, ведь налогоплательщиком-то является сам работник, а организация выполняет эту обязанность перед бюджетом за него. Порядок исчисления налога определяется Налоговым кодексом, Главой 23 «Налог на доходы физических лиц».

Работники могут получать доход не только в виде зарплаты. Это могут быть премии, материальная помощь и т. д. Кроме того, доход необязательно должен иметь денежную форму. Доходом работника считается, если организация оплачивает за него лечение, обучение, отдых и т. д. И со всего этого необходимо удержать НДФЛ.

Существует перечень доходов, с которых НДФЛ не удерживается. Он приведен в статье 217 НК РФ. Это пособия по беременности и родам, получаемые алименты, стипендии и некоторые другие доходы. Кроме того, если организация оказывает своему работнику материальную помощь, то сумма в пределах 2 000 руб. в год тоже не облагается этим налогом.

Налоговым периодом по НДФЛ является год, то есть окончательная сумма налога определяется по окончании года. Но удерживается и перечисляется в бюджет налог ежемесячно.

Когда бухгалтер рассчитывает сумму налога, которая будет удерживаться с работника, он должен знать, является ли этот работник резидентом Российской Федерации. В Налоговом кодексе иногда используются свои, отличающиеся от общепринятых, определения. Эти определения приведены в статье 11. Налоговый резидент с точки зрения Налогового кодекса — это вовсе не гражданин РФ, а любое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. То есть гражданин Канады или Египта, проживший в данном году более 183 дней в России, будет для бухгалтера в этом году налоговым резидентом. С другой стороны, гражданин России, который постоянно находится в зарубежных командировках и в совокупности прожил за рубежом более 183 дней в календарном году, при исчислении НДФЛ считается нерезидентом. Количество прожитых на территории РФ дней определяется по отметкам в паспорте. Если работник является гражданином РФ, постоянно проживающим на ее территории, то он изначально считается налоговым резидентом.

Если доход выплачивается нерезиденту, то ставка налога составляет 30 %. Таким образом, начислив 10 000 руб. нерезиденту, бухгалтер удерживает 3 000 руб., а к выплате причитается всего 7 000 руб.

Если доход выплачивается резиденту, то ставка налога зависит от вида дохода. С начисленной заработной платы должен быть удержан налог в размере 13%. Но при расчете налога должны приниматься во внимание так называемые налоговые вычеты. Их 4 вида, но мы сейчас поговорим о стандартных налоговых вычетах, с которыми имеет дело каждый бухгалтер.

Стандартные налоговые вычеты

О стандартных налоговых вычетах рассказывается в довольно обширной статье 218 НК РФ. Когда мы говорим о том, что налогоплательщику предоставляется налоговый вычет, это означает, что при расчете НДФЛ на сумму вычета налог не будет начисляться, то есть эта сумма вычитается из облагаемой налогом суммы доходов, работник получит ее целиком, без вычета налогов. Сейчас мы на примере посмотрим, как это делается.

Итак, стандартные вычеты бывают следующие:

• вычет в размере 3 000 руб. за каждый месяц предоставляется работнику, если он перенес лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС или на производственном объединении «Маяк»;
• вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода имеют право получить Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, кавалеры ордена Славы, участники Великой Отечественной войны, блокадники, бывшие узникиконцлагерей, инвалиды с детства, инвалиды I и II групп и некоторые другие категории;
• вычет в размере 400 руб. получают все прочие налогоплательщики, которые не имеют права на указанные выше вычеты.

Если работник имеет право на получение двух или трех вычетов, то они не суммируются, а предоставляется наибольший.

А теперь посмотрим, как «работают» вычеты. Предположим, оклад сотрудника составляет 10 000 руб. Он имеет право на получение вычета 500 руб. Это значит, что налогом облагается не 10 000 руб., а только 9 500 руб., ведь с 500 руб. налог удерживать нельзя. Сумма налога составит 1235 руб. (9 500 руб. х 13 %). На руки работник получит 8 765 руб. (10 000 руб. — 1 235 руб.).

При предоставлении вычетов следует помнить один важный момент. Вычеты 3 000 руб. и 500 руб. предоставляются независимо от того, каков заработок работника. А вычет 400 руб. предоставляется только до тех пор, пока доход работника, посчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысил 40 000 руб. Так что если оклад работника 20 000 руб., то вычет 400 руб. он может получить только в январе и феврале. В марте, когда его доход с начала года превысит 40 000 руб., вычета 400 руб. уже не будет, и с этого месяца налогом будет облагаться весь полученный доход.

Кроме перечисленных, работники могут получить вычет в размере 1000 руб. в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения до 24 лет. Этот вычет предоставляется не только родителям, но и опекунам и попечителям. На ребенка-инвалида вычет предоставляется в двойном размере, то есть 2 000 руб. в месяц. Одинокие родители (в т. ч. разведенные), вдовы, вдовцы имеют право на двойной вычет на каждого ребенка, т. е. 2 000 руб. Разумеется, если они повторно вступают в брак, далее вычет будет предоставляться уже только в сумме 1000 руб.

На «детские» вычеты распространяется другое правило: они предоставляются до тех пор, пока доход сотрудника с начала года не превысит 280 000 руб.

Для предоставления вычетов работник должен в начале года в обязательном порядке написать в бухгалтерию организации заявление произвольной формы с просьбой предоставить вычет. Это требование связано с тем, что работник, имеющий несколько источников дохода, может выбирать, где именно он будет получать стандартный вычет. Бухгалтер не может знать, работает ли сотрудник организации в другом месте, и не обязан об этом спрашивать. Желание работника получить вычет как раз и свидетельствует из его заявления. Не стоит бояться того, что работник напишет несколько заявлений в разных местах работы. Ведь сведения о доходах и вычетах каждого работника каждый работодатель подает по окончании года в налоговые органы. Если несколько работодателей напишут, что они предоставили этому сотруднику вычеты, налоговые инспекторы будут разбираться с ним сами.

Для получения вычета 400 руб. достаточно только заявления, но для получения прочих вычетов необходимо приложить к заявлению ксерокопии документов, которые подтверждают право сотрудника на этот вычет (копии свидетельства о рождении детей, справки из учебных заведений, свидетельство о смерти супруга, свидетельство о разводе, медицинские справки).

Может получиться так, что сотрудник поступил на работу в середине года и просит предоставить ему вычет в размере 400 руб. и 1000 руб. Он имеет на это право, если предоставит справку из бухгалтерии предыдущего места работы о размере своего дохода. Ведь без сведений о его доходах мы не знаем, превысил его доход 40 000 руб. или нет. Если работник претендует на вычет 3 000 руб. или 500 руб., вычет предоставляется без справки с предыдущего места работы, ведь эти вычеты не зависят от дохода.

Вычеты предоставляются за каждый календарный месяц, даже если работник был в отпуске или болел.

Что касается проводок, то начисление зарплаты в нашем случае отражается проводкой (пусть наш сотрудник — представитель администрации):

Дт 26   Кт 70 20 000 руб.
Дт 70   Кт 68-НДФЛ 2 418 руб.

Разница, которая образовалась на счете 70, — это сумма к выплате (17 852 руб.).

1. в соответствии с законодательством (налог на доходы физических лиц);
2. для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного подотчетному лицу;
3. для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок;
4. в некоторых других случаях.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% , а в случаях, предусмотренных федеральными законами — 50%. Исключения составляют удержания при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, возмещение ущерба, причиненного преступлением, и ряд других, указанных в статье 138 ТК. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат. Расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Работникам предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). Тем, кто занят на работах с вредными условиями труда, работникам с ненормированным рабочим днем и некоторым другим категориям предоставляются ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска. Но организация имеет право и самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для своих работников, это необходимо лишь указать в трудовом договоре.

При расчете количества дней отпуска следует помнить, что нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. Это означает, что если во время отпуска сотрудника был праздник, то сотрудник выйдет на работу, соответственно, на 1 день позже, но за этот день никакой оплаты не получит.

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно, причем право на такой отпуск он получает через 6 месяцев работы в организации. Если работодатель не возражает, такой отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев, хотя есть такие категории, которым отпуск до истечения 6 месяцев должен предоставляться независимо от решения работодателя (женщинам перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него, работникам в возрасте до 18 лет и некоторым другим).

Работник отправляется в отпуск согласно графику отпусков, который должен быть подписан руководителем не позднее, чем за 2 недели до Нового года.  Поэтому заявления сотрудника уже не требуется: в соответствии с графиком работник отправляется в отпуск приказом руководителя, и за 2 недели его об этом уведомляют. График отпусков обязателен для обеих сторон — и для работника, и для работодателя, но по обоюдному соглашению сторон дата ухода работника в отпуск может быть изменена, хотя более чем на год переносить отпуск нельзя. Запрещается непредставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд.

Если работодатель не возражает, работник может использовать отпуск по частям, но при этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. Остальные 14 дней он может, с согласия работодателя, распределять как угодно. Заменить отпуск денежной компенсацией работник не может. Вот если ему за вредные условия труда полагается дополнительный отпуск — пожалуйста, все, что превышает 28 дней, можно и деньгами получить, а за отпуск в 28 дней можно получить денежную сумму только при увольнении. Сумма, получаемая работником при увольнении за то, что он не успел воспользоваться правом на отпуск, называется компенсацией за неиспользованный отпуск. Рассчитывается эта компенсация так же, как и отпускные.

Отпуск без сохранения заработной платы (за свой счет) предоставляется по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению, его продолжительность определяется по соглашению между работником и работодателем.

Как мы уже знаем, при расчете отпуска действует правило, по которому для расчета берется 12 месяцев:

Если работник был на больничном

Вообще-то официально это называется временной нетрудоспособностью. И больничный листок называется листком нетрудоспособности. И выплаты по больничному листу называются пособием по временной нетрудоспособности.

Прежде всего, в любом случае размер пособия не может превышать 15 000 руб. за полный месяц. Сколько бы ни получал работник, 15 000 руб. — это самое большее, на что он может рассчитывать за месяц болезни, хотя, исходя из его заработка, он должен был получить гораздо больше.

При расчете пособия по временной нетрудоспособности следует выяснить непрерывный трудовой стаж сотрудника. От этого зависит величина пособия.

Пособие в размере 100 % начисляется при непрерывном стаже более 8 лет, а также некоторым категориям работников (участникам Великой Отечественной войны, работникам, на иждивении которых находится 3 и более ребенка до 16 лет и т. д.).

Пособие в размере 80 % начисляется при стаже от 5 до 8 лет.

Пособие в размере 60 % начисляется при стаже до 5 лет.

Расчетным периодом для исчисления пособия по временной нетрудоспособности являются 12 месяцев.

Из этого правила есть исключение. Если в течение этого периода работник отработал менее трех месяцев, больничный ему начисляется из расчета 1 МРОТ за полный календарный месяц (с 1 января 2009г. 1 МРОТ = 4330 руб.). Может получиться так, что в Вашей организации сотрудник работал менее трех месяцев, но все оставшиеся месяцы он работал в другой организации, и это подтверждается его трудовой книжкой. В этом случае больничный лист ему следует рассчитывать в обычном порядке.

Начисленная сумма больничных уменьшается на величину НДФЛ, то есть налога на доходы физических лиц, который мы рассмотрим в следующем выпуске.

Проводка для отражения больничных отличается от проводки, которыми начисляется заработная плата. Больничные относятся не к затратам предприятия, а компенсируются за счет внебюджетных фондов, поэтому корреспонденция счетов имеет вид:

Дт 69-1     Кт 70

Однако существует такое правило, и действует оно, начиная с 2005 года. Первые два дня временной нетрудоспособности оплачивает работодатель, поэтому начисления этого периода отражаются соответственно записями, которыми отражается начисление заработной платы:

Дт 20      Кт 70 или

Дт 26       Кт 70 или

Дт 44       Кт 70

Для общего развития. Отдых в Турции традиционно очень популярен среди Россиян. Особенно из-за низких цен при очень высоком уровне комфорта и обслуживания. Испытать все эти прелести после трудовых будней Вы сможете если местом отдыха будут Отели Алании 5 звезд. Там Вы сможете насладиться турецкой кухней — одной из лучших кухонь мира и познакомиться со множеством археологических достопримечательностей.

Какие же существуют способы блокировать каналы сбыта? Их много — от увеличения собственной доли продаж в данном канале до административных рычагов давления. Что касается административных рычагов — многое будет зависеть от двух факторов. Во-первых, от того, какой вид канала (оптовый или розничный) нужно перекрыть; во-вторых, от наличия этих самых рычагов у «блокирующей» компании. И при наличии таких возможностей методы применяются разные: от отказа на строительство магазина в «проходном» месте до запрета на торговлю продукцией в определенном регионе. Однако мне хотелась бы рассказать, как можно по-другому заблокировать доступ к каналам сбыта, а именно: как увеличить собственную долю продаж в канале.

Казалось бы, перед нами вполне рыночный способ достичь цели — увеличить объем продаж! Просто одному из конкурентов, лучше удается «убедить» своего клиента купить именно его продукцию. Подумаешь: предложил конкурент лучшие условия и хороший уровень обслуживания — и клиент его навеки! Все это, разумеется, так. Если бы не одно «но». Дело в том, что способы выбираются не совсем рыночные.

Вспомним иски, предъявленные «Нэфис Косметикс» дистрибьюторам концерна «Калина». Вспомним падение продаж чая «Принцесса Гита» во время спора двух конкурентов («Орими Трейд» и «Мая») за право использования бренда. Подобных примеров мы можем найти еще с десяток. Цель этих методов — добиться падения продаж конкурента и поставить под угрозу его дальнейшее сотрудничество с каналами сбыта.

Выделим два способа увеличения собственных продаж:

1. Дискредитация продукции конкурента.
2. Увеличение собственной доли продаж через конкретный сбытовой канал.

Что касается первого способа — то наиболее часто встречаются или подделка продукции, или копирование атрибутов бренда. Копирование в настоящее время набирает невиданную «популярность». Суть его — вынудить конкурента отказаться от продаж в определенном сбытовом канале. «Спектакль» состоит из двух действий.

Действие первое. Копируется какой-нибудь атрибут бренда. Это может быть что угодно: от упаковки до названия. Главное — это найти и нажать на нужную «брендинговую» болевую точку. Естественно, что это сопровождается активным предложением «аналога» дистрибьюторам конкурента. Кто-то из них, безусловно, никогда не согласится. Но если даже несколько сбытовых каналов пойдут на это — считай, что игра стоила свеч.

Когда конкурент подает иск на «неправомерно ведущую себя компанию» — начинается второе действие. Пока идут споры — пострадавший конкурент пытается изъять «подделку» из... собственных каналов сбыта! В результате — конфликт неизбежен. Чего, собственно, и требовалось достичь!

Однако возникает вопрос: а как же компании, которая спровоцировала все эти «беспорядки», дальше продолжать сотрудничество с данным сбытовым каналом? Да очень даже просто! Обычно, после того как дистрибьютор выплачет свое горе по поводу такого несправедливого отношения к нему, инициатор всего этого, пытаясь искупить свою вину, предлагает что-нибудь из своего ассортимента.

Что касается второго способа — увеличения собственной доли продаж, то здесь можно отметить следующую тактику. Чтобы описать ее и понять ее масштабы, достаточно посетить оптовые базы и зайти в некоторые сети. И там и там мы можем увидеть похожую картину. Огромные списки с перечислением всевозможных конкурсов для персонала, очередь на проведение акций. Не увеличивает ли это продажи? Вроде как напрямую конкуренту вред не наносится! Но от этого не легче: ведь в таком плотном графике «программ, ориентированных на клиента», конкуренту просто не протиснуться! На мой взгляд, это замечательный способ «убить одним выстрелом сразу двух зайцев». Что называется — и клиенту угодить, и для конкурента места не оставить!

Копирование продукции, атрибутов бренда

Итак, мы подошли к третьему по частоте применения методу атаки на конкурента. Чтобы получше разобраться с этим вопросом — сразу же предлагаю начать с примера.

Пиратство стало настоящей проблемой для кинокомпаний. Снимаешь качественный фильм, тратишь деньги на его рекламу... Но кинолюбители спешат не выкладывать свои кровные — 1/10 МРОТа за билет в кино. Да и зачем? Куда удобнее купить диск-аналог, который в несколько раз дешевле, чем билет в кино, или лицензионный диск. Прибавим к этому несовершенный пока закон о защите авторского права — и мы получим убытки с пятью-шестью «зелеными» нулями.

Интересен пример одного из самых кассовых российских фильмов — «Дневного дозора». Напомним, что фильм был снят по заказу Первого канала по мотивам книги Сергея Лукьяненко. Картина собрала более $ 32 млн. Для сравнения — первая часть трилогии «Ночной дозор» собрала в 2004 году в прокате $ 15 млн. Но здесь показательны и другие цифры. В случае с «Дневным дозором» беспрецедентной оказалась сама программа продвижения. Так, на рекламу было потрачено, по разным оценкам, около $ 3 млн. Опять же для сравнения приведем еще цифры. Производство самого фильма, по официальным заявлениям, обошлось в $ 4,2 млн. Понятно, что на такой разрекламированный «кусочек дневного пирога», могли позариться пираты.

Какие же меры использовал канал для защиты своего блок-бастера? Продюсеры фильма заручились поддержкой МВД, которое встало на защиту авторских прав. Сотрудники отделов по борьбе с экономическими преступлениями постоянно посещали салоны по продаже музыкальной и видеопродукции. Более того, об успешных рейдах чуть ли не каждый день оповещали в эфире Первого канала. И если где-то в продаже обнаруживалась копия «Дозора», в отношении продавца и поставщика пиратской продукции сразу возбуждалось уголовное дело. Быть может, поэтому даже самые отчаянные пираты так и не выбросили на прилавки «паленые» копии фильма!

Я понимаю, что защиту таких масштабов может позволить себе разве что Первый канал. Более того, такими силами и ресурсами может похвастаться редкая российская компания. Я привел этот пример, вот по какой причине: от незаконного использования продукции никто не застрахован — ни гигант рынка, ни маленькая компания. Но у каждой компании всегда есть шанс достойно защитить себя. Нужно только иметь на собственный продукт... юридические права.

Увы, но большинство атак на свою продукцию провоцируют сами компании! Вы только посмотрите, с какой скоростью пополняется юридическая практика по патентным спорам! Это ли не доказательство беспечности самих компаний? Приходится свыкаться с циничной мыслью, что — увы! — создание продукции — это лишь первый шаг, а все остальное — это юридическое доказательство «родительских прав» на собственное детище. По-моему, риторики более чем достаточно. Предлагаю рассмотреть некоторые из самых распространенных способов защиты собственной продукции от конкурента.

Можно насчитать около 20 приемлемых юридических инструментов защиты. Конечно, эту тему лучше раскрыл бы юрист, имеющий соответствующую практику. Я же могу перечислить только то, что сама наиболее часто встречаю в практике российских компаний:

1. Регистрация ТМ. Если есть возможность — то по всем 45 классам. Вспомним пример с чаем «Принцесса Гита», на который претендовали сразу два лидера рынка: «Орими Трейд» и «Май». Если бы компания не зарегистрировала ТМ, как еще смогла бы она отвоевать право на законно принадлежащий ей бренд?
2. Регистрация промышленного образца. Например, художественно-конструктивного решения изделия — оригинальной бутылки, упаковки и др. Достаточно вспомнить наш пример с вариациями на тему «BiMax», за которые концерн «Калина» вынужден был заплатить солидный штраф.
3. Регистрация авторского права. «Закон об авторском праве» позволяет защитить, например, рисованных персонажей. Самый яркий пример — это замечательный мультяшный персонаж — Масяня. К сожалению, ее создателю Олегу Куваеву так и не удалось уберечь свое ноу-хау!
4. Регистрация интернет-домена. Если мы не хотим столкнуться со столь модным сегодня направлением — кибер-сквотерством, лучше выложить около 20 долларов за доменное имя. При этом не забывать его своевременно продлевать и оплачивать!
5. Защита оригинальной рецептуры при помощи патента на изобретение. Например, как это сделала компания «Союз-Виктан», когда защитила от всех напастей свой популярный бренд «На березовых бруньках».
6. Защита смежных прав исполнителя. Если использовать этот инструмент, можно, например, запретить конкурентам приглашать для рекламы своего продукта актеров, которые ранее участвовали в рекламной кампании нашего продукта. Чего стоит ролик средства для мытья посуды «АОС» от «Нэфис Косметикс». Помните, его рекламировал тот же актер, который в прошлом так хвалил продукт его конкурента — «Fairy» от P&G.
7. Регистрация фирменного наименования. Это делается в случае, если компания и продукт носят разные имена. Так можно избежать попыток конкурента присвоить себе название собственно бренда компании. Например: есть спортивные тренажеры «Kettler» (Кетлер), а конкурент предлагает клиентам посетить еще и сеть фитнес-центров от ООО «Кеттллер» или ЗАО «Кетллер».
8. Регистрация места происхождения товара. В частности, если восприятие продукции четко связано с местом происхождения или производства товара. Например: вода «Ессентуки» и т. п.
9. Внесение ТМ в Таможенный реестр. Это делается, чтобы защитить известный бренд от подделок, поступающих из других стран.
10. Введение коммерческой тайны на предприятии. Просто, без комментариев.

Естественно, каждая компания должна выбрать те юридические инструменты, которые помогут обезопасить ее собственный бренд. Однако не стоит упускать из виду один факт. Сегодня один из проверенных способов спровоцировать конкурента — это именно атаковать его бренд! Задача компании — самой не инициировать такие действия! Для этого и нужна-то малость: позаботиться о юридической защите собственных торговых марок!

Нормативные документы, которые нужно знать!

1. Трудовой кодекс Российской Федерации.
2. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
3. Постановление Правительства РФ от 16.04.2003 г. № 225 «О трудовых книжках».
4. Постановление Минтруда РФ от 10.10.2003 г. № 69 «Об утверждении инструкции по заполнению трудовых книжек».
5. Постановление Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Расчеты с персоналом — одна из самых «динамичных» областей учета. Нигде так часто и так резво не меняются правила расчета, формы первичных документов и нигде бухгалтер не сталкивается с таким количеством разнообразных тонкостей, как в расчете заработной платы. Ни материальному учету, ни кассовым операциям просто рядом не стоять! Коварнее зарплаты только налогообложение!

Отношения работника и работодателя регулируются положениями Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ). При документальном оформлении этих отношений следует применять унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». В этом перечне довольно много форм, не все из них будут использоваться в каждой конкретной организации, но есть формы, которые нужны всегда, и они должны быть в обязательном порядке. Эти документы и приведены ниже. Все формы группируются в два больших раздела.

Во-первых, это документы по учету кадров. В крупных организациях их оформлением занимается кадровая служба, но на небольших организациях эту обязанность возлагают обычно на бухгалтера. В любом случае должен быть приказ директора, которым ведение кадрового учета возлагается на конкретное лицо, в данном случае на бухгалтера. Основная причина даже не в том, что этот человек будет заполнять унифицированные формы документов, а в том, что он будет отвечать за оформление и сохранность трудовых книжек сотрудников. Итак, кадровые документы:

№ Т—1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»,
№ Т—2 «Личная карточка работника»,
№ Т—3 «Штатное расписание»,
№ Т—6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»,
№ Т—7 «График отпусков»,
№ Т—8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»

Если организация направляет работника в командировку, то обязательным является оформление следующих документов:

№ Т—9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»,
№ Т—10 «Командировочное удостоверение»,
№ Т—10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»

Во-вторых, это документы по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда, оформление многих из них входит в непосредственные обязанности бухгалтера.

№ Т—12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда» или
№ Т—13 «Табель учета рабочего времени»,
№ Т—49 «Расчетно-платежная ведомость» либо
№ Т—51 «Расчетная ведомость» в совокупности с формой № Т—53 «Платежная ведомость»,
№ Т—53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»,
№ Т—54 «Лицевой счет» или № Т—54а «Лицевой счет (свт)»,
№ Т—60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»,
№ Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»,
№ Т—73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».

При приеме на работу с каждым работником заключается трудовой договор, в котором указывается:

1. фамилия, имя, отчество работника и наиме­нование работодателя; место работы;
2. дата начала работы;
3. наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция;
4. права и обязанности работника и работодателя;
5. характеристики условий труда, режим труда и отдыха;
6. условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).

Условия трудового договора могут быть изменены только по соглашению сторон и в письменной форме.

Трудовые договоры могут заключаться:

1. на неопределенный срок;
2. на определенный срок.

что срочный трудовой договор заключается в случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок, причем если в трудовом договоре не оговорен срок его действия, то договор считается заключенным на неопределенный срок.

Трудовой договор составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя.

Кроме трудового договора, на предприятии может иметь место коллективный договор, который заключается между работодателем и работниками в лице их представителей. В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя, и в трудовом договоре в этом случае достаточно дать ссылки на коллективный договор.

Если для работника эта работа является первой, Вы обязаны завести на его имя трудовую книжку (скачать Порядок заполнения трудовой книжки), если он уже работал ранее, он предоставляет Вам трудовую книжку при поступлении на работу.

Правила заполнения и ведения трудовых книжек установлены Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 г. № 225 «О трудовых книжках» (вместе с «Правилами ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей»), Постановлением Минтруда РФ от 10.10.2003 г. № 69 «Об утверждении инструкции по заполнению трудовых книжек». Если приказом руководства организации на Вас возложена обязанность по ведению трудовых книжек сотрудников, Вы обязательно должны изучить эти документы.

По российскому законодательству нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю, при этом ведется учет времени, фактически отработанного каждым работником. Для этого, собственно, и существует табель. В организации должно быть установлено, кто его ведет (и, естественно, подписывает) и в какие сроки подает в бухгалтерию.

Работодатель по своему усмотрению определяет систему и виды оплаты труда. Минимальная заработная плата устанавливается законодательством, максимальный размер не ограничен.

Выплата заработной платы производится в денежной форме, но по письменному заявлению работника может производиться и в иных формах, при этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 % от общей суммы заработной платы.

Заработная плата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца, в определенный день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации или трудовым договором. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производится не позднее, чем за 3 дня до его начала.

Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы — не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере (статья 153 ТК РФ). Правда, по желанию работника ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере. Конкретные размеры повышения устанавливаются коллективным или трудовым договором.

Система оплаты труда на данном предприятии устанавливается работодателем.

Существуют две основные формы оплаты труда: повременная и сдельная, а также несколько систем оплаты труда.

При повременной форме оплаты труда применяется несколько различных вариантов:

• Если назначена почасовая оплата, то тарифная ставка за час умножается на количество отработанных часов. Например, работник отработал 60 часов при ставке 100 руб. за 1 час. Его заработок составит 6000 руб. (60 час. х 100 руб.);
• Если назначена дневная ставка, то тарифная ставка за день умножается на количество отработанных дней. Например, работник отработал 9 дней при тарифной ставке 500 руб. в день. Его заработок составит 4500 руб. (9 дн. х 500 руб.);
• Месячная ставка (оклад) устанавливается за полностью отработанный месяц. Если работник отработал месяц не полностью, то и заработная плата начисляется в соответствующей доле. Например, оклад работника составляет 11 000 руб. В некотором месяце 22 рабочих дня. Работник отработал 17 рабочих дней. Его заработок составит 8500 руб. (11 000 руб. х 17 дней / 22 дня);
• Повременно-премиальная система оплаты труда подразумевает, что к сумме заработка прибавляется определенная сумма премии (это может быть процент или фиксированная сумма). Например, оклад составляет 10 000 руб. и 20% премия. Тогда при полностью отработанном месяце заработок составляет 12 000 руб. (10 000 руб. + 2000 руб.).

Во всех случаях количество отработанного времени бухгалтер узнает из табеля.

При сдельной форме оплаты труда применяются следующие варианты:

• При прямой (простой) сдельной системе оплаты труда число единиц продукции, изготовленной работником, умножается на сдельную расценку на этот вид продукции. Например, работник изготовил 200 деталей. Расценка за эту деталь составляет 5 руб. за единицу. Таким образом, за этот вид работ начислено 1000 руб. (200 ед. х 5 руб.);
• При сдельно-премиальной системе оплаты труда предусмотрены премии (это может быть процент или фиксированная сумма);
• При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда при перевыполнении норм выработки расценки повышаются (эта система в настоящее время не очень часто применяется).

При выполнении определенного задания или определенного количества работ работнику закрывается наряд или делается отметка в документе о выработке, который принят в данной организации. Впоследствии этот документ подается в бухгалтерию.

О том, как и за что работнику будет начисляться заработная плата, он должен узнать при приеме на работу.

Если организация в систему оплаты труда включает премию, то данные об этом указываются в трудовом договоре. Можно указать это в коллективном договоре, сделав в трудовом договоре соответствующую отсылку. Можно утвердить положение о премировании, в котором будут указаны все необходимые сведения: основания для начисления премии, размер премии или порядок ее расчета, периодичность, круг премируемых лиц. Такие премии носят производственный характер и считаются наравне с заработной платой затратами организации.

Руководство организации может принять решение выдать премию не за производственные показатели, а по другим основаниям: к юбилею, к свадьбе, окончанию вуза и т. д. Такие премии не считаются премиями производственного характера и при исчислении налога на прибыль они не являются расходами.

Начисление заработной платы и премии отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом». А вот дебет счета зависит от того, каким именно сотрудникам начисляются эти суммы. Если это работники основного производства, это считается затратами основного производства, и делается проводка:

Дт  20     Кт  70

Если это вспомогательное производство, то проводка будет иметь вид:

Дт  23     Кт  70

Начисление зарплаты администрации предприятия отражается записью:

Дт  26     Кт  70

Таким образом, зарплата относится в дебет счетов затрат в корреспонденции с кредитом счета 70.

Нормативные документы, которые нужно знать!

1. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49).

Как мы уже знаем, для бухгалтера основным источником информации являются первичные учетные документы. Бухгалтер может никогда не видеть станок, установленный в филиале за тысячу километров от его кабинета, но если по документам станок установлен, значит, так оно и есть. И для бухгалтера это оборудование будет существовать до тех пор, пока на его стол не ляжет документ, свидетельствующий о разборке, демонтаже, ликвидации станка. То же самое относится и к другим активам предприятия. И возникает вопрос: а совпадает ли то, что отражено в документах, с реальным положением вещей? А если оборудование установлено, а документ по каким-то причинам не передан в бухгалтерию? Или имущество числится, а его давно выбросили, продали, украли?

То же относится к обязательствам. Кому это мы должны за поставленные материалы? Фирме «А»? А где же материалы? Никаких документов, доказывающих поступление материалов, не было!

Для проверки фактического наличия имущества и обязательств и соответствия его данным бухгалтерского учета на предприятии проводится инвентаризация. В обязательном порядке она проводится в следующих случаях:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже. В этих случаях заключается договор, в котором должно быть указано, какое именно имущество является предметом договора. Если из содержания договора невозможно установить конкретный передаваемый объект, договор считается недействительным;
• при смене материально ответственных лиц, при увольнении кладовщика, болезни кассира или ином отсутствии материально ответственного лица его обязанности должно выполнять другое лицо.
  И это другое лицо будет отвечать только за те ценности, которые оно принимает под свою ответственность. Поэтому без проведения инвентаризации имущество передавать нельзя;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуаций;
• ПЕРЕД СОСТАВЛЕНИЕМ ГОДОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (в период с 1 октября по 31 декабря, т.е. на протяжении IV квартала).

Таким образом, если в организации то и дело меняются материально ответственные лица, имущество продается и передается в аренду, что-то пропадает и что-то портится, инвентаризацию придется проводить в течение года неоднократно. Но даже если ничего из вышеназванного не произошло, ежегодная инвентаризация — вещь неизбежная. Правда, основные средства можно инвентаризировать раз в три года, но прочее имущество — всегда ежегодно. Организация может производить инвентаризацию и чаще, в этом случае периодичность проведения инвентаризации следует указать в учетной политике.

Теперь разберемся в том, как же именно происходит инвентаризация

В организации издается приказ руководителя о проведении инвентаризации. Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия. Она также назначается приказом руководителя, причем не принято, чтобы руководитель был ее председателем. В комиссии должно быть не менее 3 человек, это могут быть как сотрудники организации, так и сторонние лица. Директор может назначить комиссию на год, и она будет проводить инвентаризацию по мере необходимости, но комиссия может назначаться и на каждую инвентаризацию отдельным приказом. Может быть установлено, что инвентаризацию материалов проводит одна комиссия, инвентаризацию основных средств — другая, а денежных средств — третья. Это решает руководство организации, но без издания приказа о проведении инвентаризации и назначении комиссии это мероприятие проводить нельзя.

Существует нормативный документ, в котором определен порядок проведения инвентаризации. В нем приводятся формы документов, описывается последовательность действий на все случаи жизни: как комиссию собирать, как ценности к инвентаризации готовить, как недостачи и излишки записывать, как с виновными разбираться. Это «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых операций» (утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49).

Инвентаризационная комиссия может проводить инвентаризацию ТОЛЬКО В ПОЛНОМ СОСТАВЕ, отсутствие хотя бы одного члена комиссии делает результаты недействительными. ПРИСУТСТВИЕ МАТЕРИАЛЬНО ОТВЕТСТВЕННОГО ЛИЦА ЯВЛЯЕТСЯ ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ, без него результаты также недействительны. Перед проведением инвентаризации с материально ответственного лица берется расписка о том, что все документы сданы в бухгалтерию и все ценности учтены.

Процесс проведения инвентаризации представляет себе любой, кто хоть раз в жизни видел фильм «Служебный роман». Несколько человек ходят по комнатам, пересчитывая столы, стулья, лампы и т. д. и сверяя наличие имущества со списком. Этот список называется инвентаризационной описью. В нем в одной графе приведены данные бухгалтерского учета, а в другой комиссия запишет фактическое наличие имущества. В некоторых случаях список называется актом инвентаризации (на товары отгруженные, материалы в пути). Образцы описей и актов приведены в Методических указаниях.

После окончания инвентаризации описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, в которой подтверждают проверку комиссией имущества в их присутствии, а также подтверждают отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий.

Если при инвентаризации выявлены расхождения, то по этому имуществу составляются сличительные ведомости результатов инвентаризации основных средств и товарно-материальных ценностей. В них указываются данные бухгалтерского учета и фактическое наличие имущества.

Излишки и недостачи, выявленные при инвентаризации.

В результате может быть выявлен излишек или недостача имущества. В любом случае материально ответственное лицо должно предоставить письменное объяснение, после чего руководитель организации принимает решение по этому вопросу.

Если обнаружен излишек, то он должен быть оприходован, принят к учету, причем по рыночным ценам. Организация обязана определить эту рыночную цену с тем, чтобы впоследствии подтвердить ее перед налоговыми органами. Ведь с этой стоимости она заплатит налог на прибыль.

Как мы уже знаем, существует счет 91 «Прочие доходы и расходы». Внезапно выявленные ценности являются именно таким доходом, поэтому делаем проводки:

Существует такое понятие, как пересортица. Это когда обнаружена недостача мыла «Лесное», и при этом излишек мыла «Хвойное». Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально ответственного лица, по аналогичным материалам и в одинаковых количествах. А это значит, что мыло «Лесное» и мыло «Хвойное» зачесть между собой можно, а мыло и чистящий порошок — нельзя.

Если обнаружена недостача, то, прежде всего, делаются проводки списания материальных ценностей. Для этого используется счет  94«Недостачи и потери от порчи ценностей».

Итак, на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» накоплена сумма недостачи, и теперь необходимо решить, что делать с этими потерями в учете.

За недостачу отвечает материально ответственное лицо. Но прежде чем спрашивать с него, выясняют, нет ли в этом случае естественной убыли. Ведь если лимоны усыхают, а виноград портится, материально ответственное лицо в этом не виновато и спрашивать с него за это нельзя.

Недостача в пределах норм естественной убыли считается текущими расходами организации.

Дт 26    Кт 94
(в производственных организациях)

Или

Дт 44     Кт 94
(в торговых организациях).

За недостачу сверх норм отвечает материально ответственное лицо, причем независимо от того, брал этот сотрудник ценности себе или не брал. Ведь он заключил с фирмой договор о полной материальной ответственности. Делаем проводку:

Дт 73      Кт 94

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для отражения всех расчетов, кроме расчетов по оплате труда. У сотрудника возникла задолженность перед фирмой: он должен возместить стоимость пропавших ценностей. Если работник вносит денежные средства в кассу, то это отражается проводкой:

Дт 50      Кт 73

Если у сотрудника вычитают стоимость пропавшего имущества из зарплаты (с его письменного согласия), то это отражается проводкой:

Дт 70    Кт 73

Может получиться так, что взыскать сумму с материально ответственного лица невозможно по тем или иным причинам. Тогда недостача считается убытками организации.

Дт 91      Кт 73

Или

Дт 91      Кт 94

Отражение ЛЮБЫХ результатов инвентаризации производится только на основании приказа руководителя.

Не стоит судить о победе по скорби врагов

В прошлом выпуске мы с Вами разобрали пример компании «Sela». В частности, мы коснулись этапов деятельности компании и причин «выбора» того или иного конкурента. Хочу отметить, что для меня это яркий пример идеальной карьеры на рынке. Ведь, по сути, компания на своем победоносном пути так и не встретила достойного сопротивления! Да и откуда ему, этому сопротивлению, пока взяться? Ведь по количеству магазинов сеть является безусловным лидером! А что, как не количество торговых точек, составляет одно из основных преимуществ сегодня на рынке одежды!? Да и по частоте смены коллекций компания не отстает! Можно сказать, что она в «полном шоколаде»!

Но что делать, когда карьера на рынке складывается не столь гладко? Почему, например, «Техносила» вынуждена не только создавать ценность своей сети, но и практически идти по следам лидера рынка – сети «Эльдорадо»? Причем действовать не совсем обычно для «номера три» на рынке. Более того – переманивать персонал. В итоге – 40% бывших сотрудников «Эльдорадо» успешно трудятся именно в «Техносиле».

Или другой пример. Почему «Лебедянскому» удалось занять место лидера? А ведь «Лебедянский» в свое время занимал четвертое место! Но его действия никак классически «партизанскими» (то есть соответствующими его мест на рынке) не назовешь! Его стратегия была нацелена именно на лидера рынка – компанию «Вимм-Биль-Данн». Надо сказать, что «Лебедянский» в течение пары лет его заметно потеснил.

И вот самое время дать ответ на вопрос: в каком же направлении конкуренты могут атаковать?

Для удобства привожу таблицу того, какими методами мы можем бороться с конкурентами.

Ну, как? Впечатляет список? Как Вы сами видите – вариантов подложить свинью конкуренту хоть отбавляй. Все дело в возможности и желании компании применить тот или иной инструмент.

Ну а теперь более подробно о каждом.

Переманивание персонала

Безусловно, это самый распространенный и, увы, самый болезненный метод борьбы с конкурентами. Пожалуй, почти не осталось компаний, которые, так или иначе, столкнулись бы с «потерей бойцов». Безотказного способа защиты от этого «разбоя» пока еще не придумано. А все потому, что, в отличие от других видов атак, именно от этой напасти сложно защититься.

Но есть два способа удержания персонала. Первый я называю бумажным. Поясню: от документов, которые подписывает работник (это могут быть контракт на определенный срок, договоры и соглашения на обучение, кредитование), до дензнаков, которые он получает по результатам работы (например, солидный накопительный бонус, выплачиваемый по итогам работы за год). Иными словами – все, что способно удержать сотрудника от соблазна положить заявление на стол. Продвинутые компании часто прибегают  к таким способам защиты, стараясь предотвратить повальное бегство.

Однако я сам, не очень-то верю в силу «бумажной защиты». В конце концов – кто хочет, тот и уйдет, и предаст, даже глазом при этом не моргнув. Ведь всегда есть люди, для которых совесть – это имя личного адвоката, который всегда оправдает. И разумно отсеять таких персонажей способна только корпоративная культура самой компании.

Это как раз и есть второй способ защиты. По статистическим наблюдениям – он более надежный. Я его называю человечным. Сюда помимо корпоративной культуры включается и еще признание заслуг работника, «вменяемое» руководство, справедливую систему оплаты и т.д. Если с этим все в порядке – считайте, что сотрудник надежно «скован с компанией одной цепью»!

Приведу пример из практики российских компаний. Первое, с чего они начинают при выходе на новый рынок, — это буквально переманивают персонал у местного конкурента. Естественно, что каждому сотруднику конкурента обещаются заоблачные перспективы и огромная зарплата. Дальше – уже можно догадаться. Сотрудник кладет заявление на стол. Выходит на новую работу. Работает спокойненько несколько месяцев. А затем внезапно сталкивается с двумя проблемами: или денег почему-то получает меньше, чем ему обещали, или, еще того хуже, его просят написать «по собственному». Итог? Сотрудник работает еще за меньшие деньги, чем раньше. Однако возвращается на прежнюю работу редко. Ведь на нем уже стоит клеймо перебежчика. А в небольшом городе с таким «волчьим билетом» можно испытывать сложности с устройством на достойную работу. Что касается его бывшей компании – то ее «трясет» несколько месяцев. В результате она просто не может эффективно работать. А ее конкурент, так умело спровоцировавший беспомощность локального игрока, начинает докладывать головному офису о росте продаж на новом рынке!

Совсем другое дело, когда компания имеет иную цель покупки сотрудников конкурента – воспользоваться полученными навыками и опытом. В этом смысле примечателен пример «Техносилы». 40% сотрудников этой сети магазинов бытовой техники – бывшие сотрудники его конкурента, компании «Эльдорадо». Следствием этого можно считать «копирование шагов». Например – сеть, как и «Эльдорадо», развивает private label и франчайзинговые программы. У «Техносилы» стала более агрессивная маркетинговая стратегия. Чем не пример «щитовой» войны? Результат: за первое полугодие 2006 г. объем продаж в «Техносиле» вырос на 58.2% по отношению к аналогичному периоду 2005 г. Между прочим – это вывело компанию на первое место по темпам роста.

Лично мне этот пример кажется показательным вот почему. С «Техносилой» все вроде бы понятно. Но вот лидер рынка: «Эльдорадо»… Здесь мы увидим не так много ответных действий. Для меня это один из немногих образчиков, как бы это помягче сказать, «безучастного» отношения к подобным выходкам конкурента. Что ж! Бывает и такое. Видимо, топменеджер компании более терпим к такой ротации персонала. Совсем другое дело – это нетерпимость «Эльдорадо» к атакам на бренд.

Факт остается фактом. Много классных специалистов можно потерять в обоих случаях. Но не меньшими потерями может грозить и применение конкурентом следующего инструмента. А именно блокирование каналов сбыта. Но об этом мы будем говорить в следующем выпуске.

В сегодняшней рассылке использованы материалы журнала «Секрет фирмы».

Нормативные документы, которые нужно знать!

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н).
2. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. № 119н).
3. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Основным документом является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.01г. № 44н).

Материалы относятся к числу так называемых оборотных активов, то есть в отличие от основных средств и нематериальных активов потребляются единожды, в течение одного производственного цикла.

Единицей учета материалов является номенклатурный номер. Что считать номенклатурным номером, решает сама организация. Это может быть номенклатурный номер «Лампа накаливания», и тогда по этому номенклатурному номеру могут учитываться все поступившие в организацию лампочки. Но это может быть и несколько номенклатурных номеров: «Лампа накаливания 40 Вт», «Лампа накаливания 60 Вт», «Ламп накаливания 75 Вт», «Лампа накаливания 100 Вт». Это зависит от того, насколько важно разделять виды материалов.

Или, предположим, можно приходовать рыбу под номенклатурным номером «Лосось», а может разделять: «Лосось дальневосточный», «Лосось норвежский» и т.д. На каждый номенклатурный номер открывается карточка учета материалов. В ней указывается наименование материала, единица измерения, входящий остаток, поступление, выбытие, исходящий остаток. Если материал поступает в одних единицах измерения, а отпускается в других (например, поступает в коробках (20 банок в коробке), а отпускается банками), то учет и поступления, и выбытия ведется в двух единицах измерения (скачать Заполнение карточки учета материалов).

Наличие материалов подразумевает наличие склада. Ведь поступающие материалы приходуются на счет 10, они находятся в организации, но еще не использованы, а это значит, что где-то организовано их хранение. Не всегда следует понимать склад как здание, закрытое на амбарный замок, под охраной дяди с ружьем. Это может быть просто полка в офисе. Но в любом случае приказом директора назначается материально-ответственное лицо, с которым заключается Договор о полной материальной ответственности и которое отвечает за сохранность материальных ценностей. Количество лиц и перечни ценностей определяются организацией самостоятельно. Периодически содержимое склада должно инвентаризироваться, то есть пересчитываться и сверяться с данными бухгалтерского учета.

Как часто это будет происходить, решает руководство организации. Если при проведении инвентаризации обнаружится недостача ценностей, материально ответственное лицо будет нести за это ответственность. Содержимое складских карточек сверяется с данными бухгалтерского учета ежемесячно. Бухгалтер ставит на карточке складского учета свою подпись и знак того, что данные складского учета и данные бухгалтерского учета сверены и совпадают.

При поступлении материалы должны быть оценены. Их стоимость для организации – эта сумма всех расходов, которые пришлось произвести для того, чтобы материалы поступили в организацию и были пригодны к использованию.

Это:

1. суммы, уплачиваемые продавцу;
2. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
3. вознаграждения посреднической организации, через которую приобретены материалы;
4. затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
5. затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;
6. иные затраты, непосредственно связанные с приобретение материалов.

Для учета материалов организация может использовать счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Два последних счета принято применять «в паре» друг с другом. Будет организация использовать эти два счета или нет, указывается в ее учетной политике.

Чаще всего организация для учета материалов использует только счет 10 «Материалы».

А сейчас мы будем говорить о приемке материалов, но точно такой же порядок принят и в отношении поступления товаров.

При поступлении материалов от поставщика материально ответственное лицо (кладовщик или иное уполномоченное лицо) проверяет, соответствуют ли поступившие материалы тому, что написано в сопроводительных документах. Материалы проверяются по количеству и, насколько можно, по качеству (как минимум, стоит проверить целостность упаковки). Если все в порядке, принимающие лицо выписывает приходный ордер на поступившие материалы (форма этого документа утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. № 71а). В большинстве случаев с этого момента материалы считаются принадлежащими организации-покупателю. Если материалы не соответствуют документам по количеству, качеству или ассортименту, составляется акт как минимум в двух экземплярах. Акт подписывается представителями поставщика и покупателя. Может случиться так, что поставщик отсутствует, а материалы доставила сторонняя транспортная организация. Тогда вместо поставщика акт может подписать представитель транспортной организации как представитель незаинтересованной стороны. В конце концов, можно пригласить любое незаинтересованное лицо. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, другой – сотруднику, который отвечает за снабжение материалами. В дальнейшем на основании этого акта будет направлено письмо поставщику.

Проводки в бухгалтерском учете зависят от поступившего в бухгалтерию документа. Если это накладная, то отражается поступление материалов:

Дт 10   Кт 60

Если это акт, то материалы не считаются поступившими, а в учете делается запись:

Дт 76.2   Кт 60

Как видно, в последнем случае в бухгалтерском учете не отражается поступление материалов.

Счет 76.2 «Расчеты по претензиям используется, когда сторонам есть что выяснять друг с другом. Например, поступили некачественные материалы, или их количество не совпадает с тем, которое было заранее согласовано. Может получиться и так, что организация по ошибке получила и то, что она совсем не заказывала.

Сумма числиться на счете 76.2 «Расчеты по претензиям» до тех пор, пока стороны не разберутся, в чем дело. Если поставщик заменил «забракованные» материалы на те, которые устроят покупателя, то делается запись:

Дт 10   Кт 76.2

Если поставщик вернет деньги, ранее уплаченные за материалы, то делается запись:

Дт 51   Кт 76.2

Материалы списываются на различные нужды и различными способами. Первичные документы, которые являются основанием для списания – это требование–накладная и лимитно-заборная карта. Организация может использовать оба этих документа или любой их них.

Лимитно-заборные карты (форма № М-8) предназначены для отпуска материалов, которые систематически потребляются для изготовления продукции (выполнения работ и услуг). Например, хлебозавод ежедневно потребляет муку, дрожжи, сахар, соль, потребность в этих материалах известна и определяется расчетами технологов. Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах обычно сроком на  один месяц. Один экземпляр находится на складе, другой – у получателя материалов. При отпуске материалов со склада в обоих экземплярах документа указывается количество отпущенных материалов. В документах ставятся подписи отпустившего и получившего материалы. В конце месяца лимитно-заборная карта сдается в бухгалтерию, и на основании этого документа производятся записи по выбытию материала со сч. 10.

В отличии от лимитно-заборной карты требование-накладная (форма № М-11) выписывается при разовом отпуске материалов. Например, на том же хлебозаводе понадобилось получить на складе какие-то запчасти, необходимые для ремонта оборудования. Требование-накладная составляется в двух экземплярах. В принципе, организация может все движение материалов оформлять требованиями-накладными, но этот документ выписывается на каждое выбытие материалов, поэтому при постоянном отпуске одних и тех же материалов поток оформляемых документов может завалить бухгалтерию и склады. (скачать заполнение бланка требования-накладной)

При списании материалов кредитуется активный счет 10. А что дебетуется? А дебетуются счета затрат. Мы уже знаем из темы «Основные средства», что существует несколько счетов, на которых собираются затраты организации. В зависимости от того, в какой цех или отдел поступают материалы, на лимитно-заборной карте или требовании-накладной указывается счет, на который списываются материалы. Если они отпущены в цех, где производится продукция, то это счет 20 «Основное производство», если это цех, выполняющий вспомогательные работы, то дебетуется счет 23 «Вспомогательное производство», и т.д. Организация сама решает, какими счетами обозначить те или иные ее подразделения, исходя из особенностей деятельности, рациональности, наглядности и здравого смысла.

При выбытии материалов бухгалтер должен, естественно, отразить это выбытие в денежной форме. Но как это сделать, если один и тот же материал поступал несколькими партиями, и цена материалов в этих партиях была различной?

Для решения этой проблем существует три метода списания материалов, причем эти же методы используются и для товаров.

Метод «по себестоимости каждой единицы» означает, что отпускаемый в цех материал (или продаваемый товар) должен быть списан по той же стоимости, по которой он был приобретен.

Этот способ применяется довольно редко, причем в определенных видах деятельности:  например, так списываются драгоценные камни в ювелирной промышленности, потому что два сапфира трудно перепутать между собой, их стоимость и характеристики могут очень различаться. Но как определить стоимость именно этой банки краски, если такая краска поступала от этого же поставщика 10 раз подряд, причем стоимость во всех 10 случаях различалась? Да и нужно ли это? Конечно, нет. Поэтому в большинстве случаев применяются другие, более удобные способы.

Для рассмотрения остальных трех способов примем некоторые исходные данные.

Будем считать, что материалы были отпущены после того, как поступили все три партии. Вам необходимо рассчитать стоимость списанных материалов тремя способами.

Метод «по средней себестоимости» является традиционным и самым распространенным.

Нам следует рассчитать среднюю стоимость отпущенных материалов. Для этого сначала определяем стоимость всех материалов вида «А», находящихся на складе:

2 000 руб. + 4 400 руб. + 3 150 руб. + 9 200 руб. = 18 750 руб.

Затем определяете общее количество материалов этого наименования, находящихся на складе:

100 ед. + 200 ед. + 150ед. + 400 ед. = 850 ед.

Теперь разделите общую стоимость на общее количество:

18 750 руб./ 850 ед. = 22,059 руб.

то есть, 22 рубля 06 копеек.

Таким образом, средняя стоимость единицы материала «А» составляет 22 рубля 06 копеек.

Теперь можно рассчитать, на какую сумму материалов отпущено:

22 руб. 06 коп. х 600 ед. = 13 236 руб.

Метод «ФИФО» подразумевает правило: первой списывается та партия, которая поступила первой. Это не означает, конечно, что работник склада бродит между полками, оттискивая именно тот рулон обоев, который был привезен раньше. Кладовщику нет никакого дела до метода ФИФО. Но бухгалтерия будет умножать количество отпущенного материала на цену более ранней партии.

Опять воспользуемся условиями нашего примера. Итак, отпущено со склада 600 единиц материала «А». Сначала списывает стоимость самой ранней партии. Для нас это остаток. Таким образом, первым будут списаны материалов по цене 20 рублей за единицу, а их всего 100 единиц.

100 ед. х 20 руб. = 2  000 руб.

Затем списываются материалы по стоимости 1-й  партии (их 200 единиц):

200 ед. х 22 руб. = 4 400 руб.

Затем списываем материалы по стоимости 2-й партии (их 150 единиц):

150 ед. х 21 руб. = 3 150 руб.

Мы списали уже 450 единиц

(100 ед. + 200 ед. + 150 ед.)

Осталось  списать 150 единиц, и их списываем по стоимости 3-й партии:

130 ед. х 23 руб. = 3 450 руб.

Теперь, когда определена стоимость всех  600 единиц, можно определить стоимость списанных материалов:

2 000 руб. + 4 400 руб. + 3 150 руб. + 3 450 руб. = 13 000 руб.

Как видим, эта сумма отличается от той, которую мы получи при использовании метода средней себестоимости. Эта разница происходит не потому, что списываются разные материалы, а потому, что применяются разные методы.

Организация может применять любой из этих способов. Можно установить один способ для всех материалов, можно применять разные способы к различным видам материалов: топливо списывать по средней себестоимости, продукты – по ФИФО, а канцтовары – по средней стоимости. Но поскольку это делает учет очень трудоемким и не дает никаких преимуществ, так практически никогда не бывает.

Метод списания материалов устанавливается организацией в учетной политике.

Канцелярские товары

С ними имеет дело практически любая организация. Это материалы, причем их номенклатура обычно очень велика (папки, скрепки, маркеры, ручки и т. д.). Вести учет по наименованиям канцтоваров – дело достаточно трудоемкое, и не очень рационально, так как в продаже бывает обычно несколько наименований ручек, несколько наименований ластиков и т.д., и все эти наименования указываются в накладных (скачать Приходную накладную, скачать Расходную накладную). Если открывать карточку на каждый вид карандашей, недолго и рассудок потерять! Можно установить номенклатурный номер «Канцтовары разные», открыть на него карточку и приходовать всю совокупность канцтоваров, хотя можно установить и отдельные карточки на маркеры или бумагу, если это Вам необходимо. Приходуются канцтовары так же, как и все остальные материалы:

Дт 10   Кт 60

Или

Дт 10   Кт 71

Поскольку канцтовары в установленном порядке оприходованы, они должны и списываться в установленном порядке. Целесообразно установить перечень сотрудников (например, это могут быть заместителя начальников отделов или любые другие лица), которым выдаются канцтовары для раздачи в их отделах. Составляется раздаточная ведомость, по которой материально ответственное лицо выдает представителю отдела, например, 50 наименований канцтоваров на месяц. Как сотрудники будут распределять стержни и линейки между собой, бухгалтерию не волнует, за это отвечает то самое лицо, которое получает канцтовары на свое подразделение. Получатель расписывается за полученные канцтовары, и с этой минуты на основании раздаточной ведомости материалы считаются списанными. Если есть возможность, с точки зрения рациональности учета целесообразно раздавать канцтовары (и списывать их) сразу после получения. Поскольку основным потребителем канцтоваров являются обычно общехозяйственные подразделения (бухгалтерия, канцелярия), чаще всего канцтовары списываются проводкой:

Дт 26   Кт 10

Хозяйственный инвентарь

Хозяйственный инвентарь (ведра, щетки и прочие аналогичные предметы) учитываются на счете 10, субсчете 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Несмотря на то, что некоторые их этих предметов в принципе могут служить свыше 12 месяцев, они учитываются в качестве материалов и списываются в момент передачи их в эксплуатацию. Выдача оформляется требованием-накладной. После передачи инвентаря организация должна обеспечить контроль его сохранности. Для этого, во-первых, выданные хозяйственные принадлежности закрепляются за конкретным лицом, которому они выданы, после чего их движение контролируется в аналитическом учете. Во-вторых, можно учитывать такое имущество на  забалансовых счетах.

Бухгалтерские проводки по учету материалов

Нормативные документы, которые нужно знать!

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н).
2. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Активы – это, прежде всего имущество организации. И среди этого имущества есть такой его вид, как нематериальные активы. Это тоже имущество, но оно не имеет явного, осязаемого вида. Например, патент. Этот документ подтверждает право организации, предположим, производить какой-то лекарственный препарат. Такое право иногда очень дорого стоит. Но у него нет физической формы. Ведь лист бумаги, на котором это право зафиксировано, является лишь носителем текста, удобным для чтения подтверждением права. Мы платим за патент, а не за лист бумаги.

Или, например, фирменное наименование. Одна организация купила у другой организации право называть свой стиральный порошок, или свой крем, или свою питьевую воду каким-либо очень известным, широко разрекламированным именем. Организация-продавец, которая вложила в рекламу этого имени огромные деньги, продает право пользования этим именем за очень приличную сумму. Что же приобретает организация-покупатель? Опять-таки нематериальный актив. И в первом, и во втором случаях мы приобретаем нечто такое, что поможет нам в будущем получать прибыль, что служит нам, но мы не можем видеть это так, как видим основные средства или материалы. Нематериальные активы сокращенно называют НМА.

Итак, для того, чтобы актив был признан в качестве нематериального, необходимо, чтобы он обладал следующими свойствами:

1. не имел материально-вещественной формы (еще раз отметим для себя, что вообще-то любое право как минимум зафиксировано на бумаге, но бумага в данном случае – это не форма материального актива, а всего лишь способ представить его в удобочитаемом виде);
2. использовался для производственных нужд или для управления предприятием;
3. использовался в течение длительного времени, т. е. более 12 месяцев (если производственный цикл более 12 месяцев, то НМА должен служить больше одного производственного цикла);
4. мог приносить организации доход;
5. приобретался не для перепродажи (опять-таки помним, что любое имущество, приобретенное для перепродажи, — это товар).

Как видим, признаки нематериального актива очень похожи на признаки основного средства. Далее мы увидим, что и учет их очень похож.

Кроме признаков нематериального актива, в ПБУ приводиться еще и перечень того, что следует считать нематериальным активом. Это исключительные права патентодателя на изобретение, полезную модель, промышленные образец, авторское право на компьютерные программы и базы данных, право владельца на торговый знак, знак обслуживания и т. д. А вот таланты, интеллект и деловые качества работников нематериальными активами не являются, ведь они принадлежат людям, а не организации. Человек может уволиться в любую минуту, унеся с собой все свои блестящие качества, а имуществом организации может считаться лишь то, что ей принадлежит.

Есть два очень интересных объекта, которые тоже являются нематериальными активами: в отличие от патента, их даже на бумаге не напишешь, в отличие от товарного знака, на коробке со стиральным порошком не нарисуешь. Один из них называется «деловая репутация», другой называется «организационные расходы». Они встречаются гораздо реже, чем прочие виды нематериальных активов. Попробуем разобраться, что это такое.

Итак, деловая репутация. Она возникает  только при так называемой купле-продаже предприятия как имущественного комплекса, т.е. когда продается целая организация со всем ее имуществом, запасами, документацией и т.д. Это означает, что организация получает нового хозяина.  Так вот, давайте представим себе, что продается магазин. Если посмотреть его документацию, то увидим, что в совокупности все его имущество стоит, предположим, 100 000 руб. Но новый владелец приобрел магазин за 130 000 руб. Зачем же он переплачивал? Ведь он может купить себе такое же помещение, накупить таких же прилавков, холодильников, полок, таких же запасов товаров, и это обойдется ему в 100 000 руб. Но он предпочитает переплатить за готовый магазин. А все дело в том, что магазин очень популярный. В нем всегда чисто и уютно, необычайное разнообразие товара, любезные и отзывчивые продавцы, удобно расположенные прилавки и столики.

Вот он и пользуется славой у всех окрестных жителей и жителей соседних районов, которые идут и едут в него, игнорируя расположенные под боком магазинчики. Новый покупатель переплатил за славу, за популярность, ведь для того, чтобы создать такую же популярность с нуля, ему пришлось бы заплатить гораздо больше. Вот и получается, что он купил за 100 000 руб. помещение, прилавки, товары, и за 30 000 руб. – деловую репутацию магазина. Деловая репутация может быть оценена только при продаже организации и отражена только в учете покупателя.

Теперь посмотрим, что представляют из себя организационные расходы. Представим себе, что три человека собрались открыть фирму и обсуждают, что каждый из них вложит в создаваемое предприятие. Один собирается вложить 100 000 руб., другой готов передать организации 5 компьютеров. А третий говорит, что его вклад – это все хлопоты и расходы, связанные с созданием организации, ведь они также стоят денег. Стороны записали это в учредительный договор. Вот и получилось, что вклад третьего учредителя – это организационные расходы. Для признания организационных расходов обязательны два условия: расходы должны быть понесены в связи с созданием организации и они должны быть записаны в качестве вклада учредителя.

Каждый приобретенный нематериальный актив должен быть оформлен как инвентарный объект.

Унифицированные формы документов, утвержденные Постановлением Госкомстата, не содержат форм документов, предназначенных для учета нематериальных активов. Единственный документ, который содержится в перечне унифицированных форм, - это «Карточка учета нематериальных активов» (форма НМА-1). Никаких других унифицированных форм Госкомстат не утверждал, но документы, тем не менее, должны быть. Организация самостоятельно должна разработать и утвердить, как минимум, следующие формы:

1. акт приемки НМА
2. акт списания НМА
3. акт приемки-передачи НМА (этот документ необходим, главным образом, при продаже НМА).

Как и основные средства, нематериальные активы приобретаются на продолжительный срок и также считаются внеоборотными активами. Если материалы можно считать израсходованными в тот момент, когда они отпущены в производство, то НМА служат организации достаточно долго. Поэтому в момент их приобретения произведенные на них затраты нельзя считать расходами организации. Мы приобретает патент сроком на 5 лет и платим за это 100 000 руб., но будем считать, что мы расходуем по 20 000 руб. в год, ведь актив будет использоваться 5 лет.

Прибывший объект приходуется на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». Как видим, это очень напоминает учет основных средств. Например, приобретает патент стоимостью 200 000 руб.

Дт 08.5   Кт 60     200 000 руб.
Дт 19      Кт 60     36 000 руб.

Затем актив приходуется на счет 04. Документом, который является основание для этой записи, как раз и является акт приемки-передачи. Он так же, как и в случае с основными средствами, составляется комиссией и подписывается руководителем.

Дт 04   Кт 08.5     200 000 руб.

На полученный объект открывается карточка НМА-1, которая содержит описание этого актива. Поскольку актив не имеет физической формы, то очень важно, чтобы у организации были все документы, подтверждающие ее право на этот актив. В карточке должно быть указано, где они хранятся.

Амортизация начисляется исходя из срока полезного использования актива. В отличие от основных средств, срок полезного использования нематериальных активов обычно определить проще, ведь патенты, права на товарные знаки и прочие аналогичные права обычно предоставляются на определенный срок, и этот срок известен заранее. Тем не менее, бывает, что срок полезного использования определить нельзя, тогда считается, что он составляет 20 лет. По деловой репутации и организационным расходам срок полезного использования всегда составляет 20 лет.

Способы амортизации, которые позволено использовать для НМА, совпадают со способами, установленными для объектов основных средств.

Правда, в этом случае в этом случае применяется не 4, а 3 способа начисления амортизации:

• Линейный
• Способ уменьшаемого остатка
• Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

И опять-таки, в большинстве случаев используется линейный способ. По деловой репутации и организационным расходам амортизация всегда начисляется только линейным способом.

Так, для нашего нематериального актива стоимостью 200 000 руб. установлен срок полезного использования 10 лет. Тогда сумма амортизации будет составлять 20 000 руб. в год, или 1 666,67 руб. в месяц.

Для начисления амортизации нематериального актива применяется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», и проводки будут иметь вид:

В отличие от основных средств, начисление амортизации нематериальных активов может производиться с использованием двух счетов: счета 04 и счета 05. А это значит, что проводки амортизации могут выглядеть иначе:

Какой именно способ будет использовать организация, она определяет в своей учетной политике. Выбранный способ должен применяться постоянно, из года в год. Если организация захочет изменить способ отражения амортизации, она может сделать это только с нового года, и не в коем случае не в середине года. Кроме того, для этого должны быть достаточно уважительные причины.

По деловой репутации и организационным расходам амортизация всегда начисляется только на счете 04.

Как в случае с основными средствами, выбытие объекта может происходить по различным причинам. Чаще всего это происходит, когда организация не может использовать нематериальный актив в своей деятельности либо истек срок его использования.

Бухгалтерские проводки по учету нематериальных активов

«Конкуренция» — это всегда месть рынка за лояльность клиентов!

Другая составляющая анализа рынка – анализ конкуренции, ее интенсивности и определяющих факторов.

Если собрать все методы конкурентной борьбы воедино, то во всех них выявляется одна единственная закономерность: Методы борьбы за клиента не всегда совпадают с методами борьбы с конкурентами.

Например, целью методов, которые можно отнести к развитию отношений с клиентами, можно назвать повышение ценности продукции для клиентов. К подобным методам, как правило, относятся разработки в следующих областях:

1. бренд-стратегия.
2. система лояльности по отношению к клиентам.
3. уровень сервиса клиентов.
4. качество и ассортиментная продукция.
5. имидж самой компании.

Очевидно, что целью применения данных методов можно назвать, во-первых, повышение уровня удовлетворенности клиентов продукцией компании, во-вторых, увеличение объема продаж. Наша успешная деятельность в данных областях должна бы гарантировать успех на рынке! Ведь главного, мы добились: клиентам мы интересны!

Однако существуют и другие методы, направленные именно на подрыв деятельности компании-конкурента. Задача может определяться так: направить удар по кампании конкурента и в результате его поражения занять его место на рынке или как минимум увеличить собственную долю на рынке. К таким методам можно отнести следующие:

1. переманивание персонала.
2. блокирование доступа к каналам сбыта.
3. копирование продукции или технологии производства.
4. демпинг.
5. блокирование доступа к сырьевой базе.

Целью данных методов, бесспорно, является использование ресурсов кампании-конкурента. А том, как правильно выбрать тот или иной метод борьбы и что будет определять эффективность действий в отношении конкурентов мы поговорим немного позже.

А сейчас немного слов о бизнес-практике ведущих российских компаний. Так, если рассматривать эффективные методы конкурентной борьбы, можно отметить три момента.

Во-первых, компании выбирают того конкурента, от которого они могут позаимствовать определенные преимущества. Например: компании берут идеи, касающиеся улучшения уровня обслуживания клиентов, переманивают квалифицированный персонал и т. п. – то есть в сферу их интересов входит все, что повышает ценность продукции для клиентов и (или) снижает эффективность деятельности компании-конкурента.

Во-вторых, компании стараются этому, единственному, конкуренту нанести удары со всех сторон. Например, с одной стороны – превзойти его по уровню развития отношений с клиентами. А с другой – нанести удар по ресурсам компании.

В-третьих: компании, как правило, «остро» взаимодействуют только с одним рыночным игроком. Со всеми остальными конкурентами стараются избегать прямых столкновений.

Если подвергнуть анализу истории успеха большинства компаний, можно выделить несколько этапов, на каждом из которых компании намеренно шли на столкновение с определенным рыночным игроком. Причем не всегда объектом становилась компания из этой же отрасли. Разберем как пример историю одного из российских лидеров по производству одежды – компании «Sela». Сейчас «Sela» имеет более 550 фирменных магазинов по всей стране с объемом продаж свыше 120 млн. дол. И кто бы мог подумать о таких результатах в 1997 году! Ведь именно тогда был открыт первый собственный магазин «Sela» в Петербурге. Вот с этого момента истории компании я и начну.

Итак, первый магазин открыт. Как Вы думаете – с кем на тот момент конкурировала «Sela»? С бутиками жен новых русских? С первыми магазинами известных брендов? Отнюдь? Задачей магазинов было переманить посетителей вещевых рынков, продавая одежду для всей семьи. Цены были вполне «вменяемы» для этой целевой аудитории – около 150 руб. за единицу товара. Идея оказалась правильной. И к 1999 году компания подкопила ресурсов и вышла на новый этап своего развития.

С 1999 по 2003 год «Sela» увеличила свои продажи с 6 млн. дол. До 80 млн. дол. Что же такое было сделано? За этот период компания открыла в общей сложности более 230 магазинов. Казалось бы, снова ничего необычного. Однако, как Вы думаете, кто же теперь стал ее конкурентом? Другие магазины или другие производители одежды? Полагаю, что компания вновь не ошиблась с выбором конкурента. На мой взгляд, «Sela» конкурировала… с франчайзинговыми компаниями! (Франчайзинг, простыми словами, — это лицензирование компании на продажу определенной торговой марки)

Вспомните то время. Многие предприниматели только-только начинали приходить в себя после кризиса 1998 года. Вскоре у некоторых появились возможность и желание вновь рискнуть своими деньгами. Франчайзинг представлялся одним из стабильных, доходных и менее рискованных способов вложения и приумножения своего капитала. И что же предлагает «Sela»? Весьма соблазнительные условия. Например, отсутствие платы роялти, рекламных сборов и паушатального платежа (покупка лицензии). На тот момент такие условия мало кто из франчайзи мог предложить! Причем  я имею ввиду не только франчайзи известных брендов одежды, а все возможные предложения по франчайзингу – начиная с «Пятерочки» и заканчивая «Макдоналдсом». Получается, что наша «Sela» конкурирует не с производителями одежды, а с франчайзинговыми компаниями.

Параллельно с развитием франчайзинга в истории сети начался еще один важный период. Он касается нового позицирования. Так, с 2002 года началась постепенная смена ассортимента – переход от одежды для всей семьи к одежде для людей, ведущих активный образ жизни. Теперь основная целевая аудитория – молодые люди 18-30 лет. Надо отметить, что это отразилось и на стоимости, качестве и стиле одежды. В среднем товары под маркой «Sela» стоят около 35-70 дол. за единицу. Поменялся и стиль: теперь это casual. И с кем на сей раз конкурирует «Sela»? С другими производителями одежды стиля casual, причем – такой немаловажный нюанс — «Sela» стоит сравнивать с известными международными брендами: «United Colors of Benetton», «Mexx», «Espris», «Zara». Ведь именно с иностранными марками, согласно исследованиям, сравнивает ее покупатель!

1. 1997 год. Конкуренция с вещевыми рынками. Результат: завоевание лояльной аудитории.
2. 1999 год.  Конкуренция по предложению франшизы. Результат: открытие более 230 магазинов.
3. 2002 год. Конкуренция с зарубежными марками одежды стиля casual. Результат: повышение цены за 1 единицу.

Выводы? Главный вывод очевиден. На каждом этапе своего жизненного пути компании необходимы определенные преимущества. Это может быть и увеличение количества торговых точек, и возможность повышения цены. В этом случае, скажу со всей определенностью, компания выбирает тех конкурентов, за счет которых ей удастся всем этим завладеть. Соответственно, с одними конкурентами можно идти на открытый конфликт, тогда как с другими важно избегать столкновения.

Важно, чтобы продукция компании выгодно отличалась от предложений конкурентов. Достичь этого возможно, если грамотно выбрать себе конкурента. Как говорил Хирам, строитель храма царя Соломона: «Все познается в сравнении». Задача кампании – добиться сравнения в свою пользу. И если для этого нужно нанести удар с целью снижения эффективности компании-конкурента – приходиться и это делать. Главное, чтобы это соответствовало ценностям самой компании. Но о том, как выявить ценности в отношении конкурентов, пойдет речь уже в следующем выпуске. А пока остановимся на следующем выводе.

От выбора конкурента и зависит то преимущество, которое компания приобретет или потеряет.

Продолжим разбираться с опытом компании «Sela». Возьмем 1-ый этап (1997 – 1999гг.). Начни компания конкурировать с известными производителями одежды, могла бы она такой ценой (150 руб. за единицу) составить им мощную конкуренцию?! Если бы компания на втором этапе (1999 – 2003гг.) стала конкурировать с другими производителями одежды – не было бы у нее ни самого большого числа магазинов, ни такой узнаваемости бренда, ни таких объемов продаж! Ведь она боролась за деньги предпринимателей, готовых вложиться в франчайзинг! И компании удалось сделать свое предложение самым выгодным!

Продолжим выводы. Не стала бы «Sela» с 2002 года сталкиваться лоб в лоб с другими производителями одежды – не было бы возможности повысить цену на свою продукцию и не было бы успеха среди самой многочисленной и платежеспособной аудитории.

Что же в итоге? Компания на каждом новом этапе своего развития нуждается в приобретении определенных преимуществ. Можно сказать это «делать карьеру на рынке».

Этими преимуществами могут стать и выгодно расположенный магазин, и новая целевая аудитория, и квалифицированный персонал, и т. д. Дальше встает вопрос: а кто все это может «предоставить»? Конкурент. Такова – прошу прощения за избитый каламбур – селяви!

Надеюсь, что мой сегодняшний рассказ показался Вам занятным. Ведь именно пример компании «Sela» показывает, на каком этапе, от кого и что конкретно она получила. Однако, хочу сказать, что конкуренты за такие «покусывания» могут и сдачи дать. Поэтому наша задача – сделать это умело, осторожно, обезопасив себя. Для этого необходимо продумать все аспекты борьбы за получение преимуществ. Один из них касается выбора наиболее эффективной стратегии атак на конкурента. Но об этом уже в следующем выпуске.

В этой статье использованы материалы журнала «Эксперт» и данные сайта компании «Sela».

P.S. Для общего развития. Если Вы устали от работы и Вам хочется хорошо отдохнуть, но финансы ограничены, то можно обратить внимание на туры в таиланд дешево. Это идеальное место отдыха и для тех, кто хочет побыть в тишине и комфорте, и для тех, кто ищет новые развлечения.

На самом деле, тяжело представить себе ситуацию, когда в стоимость шариковой ручки или коробка спичек единовременно будут включены затраты хотя бы одного станка, на котором они были произведены. Да ручка и коробок спичек будут золотые.

Поэтому стоимость ОС не считается затратами организации в тот момент, когда имущество приобретено. На протяжении всего срока полезного использования эта стоимость будет переноситься на стоимость изготовляемой продукции, как то спичек или ручек небольшими долями, т. е. включаться в затраты, примерно по 0,00001 коп. на штуку. И к концу срока полезного использования получится, что за прошедшие годы вся стоимость уже была показана как расходы организации. Этот процесс называется амортизацией.

Не стоит путать с износом. Термин «износ» применяется тогда, когда речь идет о физическом износе, амортизация – это просто списание стоимости. Объект с полностью списанной стоимостью может выглядеть, как новенький, и наоборот, оборудование может уже изрядно износиться, но его стоимость списана далеко не полностью.

В бухгалтерском учете существует 4 способа начисления амортизации, но налоговый учет признает только два из них.

Методы расчета амортизации

В некоторых отраслях производства непризнание налоговым учетом того или иного метода не имеет существенного значения, их устраняет один общепринятый. Но, например, на транспорте применение линейного метода расчета амортизации не совсем удобно, поэтому большинство бухгалтеров таких организаций ведут двойную работу, с целью соответствовать нормам налогового учета.

Выбор способа начисления амортизации по каждому из объектов основных средств следует тесно увязывать с определением срока его полезного использования: уменьшение сроков полезного использования приводит к таким же последствиям, что и при применении ускоренных методов начисления амортизации. При определении значения коэффициента ускорения при начислении амортизации по основным средствам способом уменьшаемого остатка следует помнить, что с повышением значения этого коэффициента сумма амортизационных отчислений увеличивается.

В подавляющем большинстве случаев используется линейный способ. Он наиболее простой, кроме того, его применение упрощает процедуру расчета налога на прибыль и позволяет избежать возникновения суммовых разниц. Суть этого метода в том, что стоимость считается затратами равномерно, в течение срока полезного использования объекта.

Например, объект стоить 24 000 руб. и служит 4 лет, поступил он 14 марта. В этом случае годовая норма амортизации составит 25 %, ведь за весь срок использования необходимо списать все 100 % стоимости. Ежегодно в затраты включаются 6 000 руб. (24 000 руб./ 4 лет), а это 500 руб. в месяц (6 000 руб./ 12 мес.).

Проводки по начислению амортизации делаются ежемесячно в последний день месяца, а при линейном методе это всегда одна и та же сумма.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету в качестве объекта основных средств, то есть если мы начали учитывать наш объект на счете 01 в марте, то первую проводку по начислению амортизации мы должны сделать 30 апреля. При выбытии основного средства — аналогично, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выведения основного средства из эксплуатации. Сумма амортизации накапливается по кредиту пассивного счета 02 «Амортизация основных средств».

Амортизация входит в состав затрат организации, выбор конкретного затратного счета зависит от целей использования основного средства: либо собственное производство продукции — 29 «Основное производство», либо управленческие нужды 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и т. д.

Хозяйственные операции

Амортизация по основному средству начисляется каждый месяц, при этом увеличивается кредит 02 счета «Амортизация основных средств», а списывается в дебет этого счета 1 раз в год — 31 декабря, уменьшая, таким образом, стоимость ОС на счете 01 «Основные средства», т.е. составляется проводка на сумму накопленной амортизации.

Если вспомним наше имущество стоимостью 24 000 руб. (срок службы 4 года) и предположим, что оно используется для нужд организации в целом, тогда ежемесячно делаем проводку:

Дт 26   Кт 02 500 руб.

Через год на счете 02 будет накоплено уже 6 000 руб., но при этом, как Вы понимаете, на счете 01 по-прежнему будет отражаться первоначальная стоимость оборудования, то есть 24 000 руб. Есть такое понятие — остаточная стоимость объекта. Для того, чтобы получить остаточную стоимость нужно из первоначальной стоимости вычесть сумму накопленной амортизации. По окончании первого года службы остаточная стоимость имущества будет равна 18 000 руб. (24 000 руб. – 6 000 руб.). Об остаточной стоимости мы будем вспоминать тогда, когда нам придется начислять налог на имущество.

Итак, счет 01 до конца использования объекта ОС отражает его первоначальную стоимость, а счет 02  год за годом отражает нарастающую сумму амортизации: сначала 6 000 руб., потом 12 000 руб., потом 18 000 руб., а потом и все 24 000 руб. После четырех лет использования содержимое счетов сравняется, и остаточная стоимость объекта будет равна нулю. С этого момента организация уже не будет начислять амортизацию на этот объект. Это не значит, что объект непременно нужно продавать или уничтожать. Нет, он может по-прежнему использоваться в организации, просто на него уже не будет начисляться амортизация.

В балансе организации, который составляется ежеквартально (а по требованию руководителя и чаще), стоимость основных средств указывается за вычетом амортизации, эта строка предполагает следующую формулировку: Остаток на конец месяца по счету 01 за вычетом остатка на конец месяца по счету 02. Счет 02 «Амортизация основных средств» иначе в балансе не фигурирует.

Если приобретаются основные средства стоимостью не более 20 000 руб., то их можно списать на расходы сразу, в момент передачи в эксплуатацию. Бухгалтер списывает стоимость такого имущества проводкой:

Дт 20 (25, 26, 44)
Кт 01 без начисления амортизации.

Сумма 20 000 руб., указанная в ПБУ 6/01, является предельной. Организация может сделать выбор и решить, что списываются без начисления амортизации только основные средства стоимостью менее 3 000 руб. или менее 5 000 руб. и т.д. Этот выбор организация должна зафиксировать в своей учетной политике. Если в учетной политике не указано никакого лимита, значит, все без исключения основные средства амортизируются.

Организация может взять имущество в аренду. Все основные права и обязанности сторон при заключении договора аренды определены в Главе 34 «Аренда» Гражданского кодекса РФ. Сторонами договора являются арендодатель и арендатор. В договоре аренды имущество должно быть описано так, чтобы его можно было однозначно установить. В договоре указывается срок аренды, а по ныне действующим правилам при заключении договора аренды недвижимости на срок более 1 года такой договор подлежит обязательной регистрации. Если в договоре срок не указан, то считается, что он заключен на неопределенный срок. В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив другую сторону за месяц, а при аренде недвижимости — за 3 месяца. Капитальный ремонт арендованного имущества производит арендодатель, а текущий — арендатор, но в договоре стороны могут определить другой порядок, например, написать, что любой ремонт — и капитальный, и текущий — производит арендатор. В договоре может быть указана стоимость переданного в аренду имущества, но это условие не является обязательным, и если арендодатель такой стоимости не указал, договор все равно действителен.

В договоре определяется размер арендной платы и сроки ее внесения. Это не обязательно денежные средства. Арендатор может оказывать арендодателю какие-либо услуги, производить работы, передать часть продукции и т. д.

Арендные платежи — это обычные расходы организации. Для того, чтобы можно было отразить их в бухгалтерском учете, следует иметь договор аренды. При передаче имущество составляется акт приемки-передачи по форме ОС-1. Это является основанием для того, что бы отразить имущество в бухгалтерском учете. Но дело в том, что арендованное имущество не является собственностью организации и не может учитываться на его балансе, ведь оно учитывается у арендодателя. Для отражения имущества, которое имеется в организации, но не находится на его балансе, существуют так называемые забалансовые счета. Арендатор должен отразить арендованное имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в сумме, указанной в договоре аренды. Забалансовые счета трехзначные и отличаются от обычных балансовых счетов тем, что на них не распространяются требования двойной записи. Для того, чтобы принять имущество на забалансовый счет, делаем запись:

Дт 001     100 000 руб. (сумма, указанная в качестве стоимости имущества в договоре аренды).

Во-первых, номер счета трехзначный, во-вторых, дебет счета указан, а кредит счета не указан. Это не ошибка, это просто у  забалансовых счетов такие «правила игры».

Ежемесячно арендодатель выставляет арендатору счет-фактуру. Стороны могут подписывать акт, но это совершенно не обязательно, более того, при аренде акт оказания услуг не нужен.

Арендатор ежемесячно делает проводки на сумму арендной платы, указанной в договоре (например, 10 000 руб.)

Дт 20   КТ 60     10 000 руб.

После уплаты делаем запись:

Дт 60   Кт 51     10 000 руб.

В момент прекращения договора аренды арендованное имущество списывается с забалансового счета.

Кт 001     100 000 руб.

(А теперь только кредит счета, без дебета. Вот они какие эти забалансовые счета).

Любое оборудование имеет привычку ломаться. Задача бухгалтера вести учет так, чтобы обеспечить организацию средствами на ремонт оборудования в любой нужный момент. Форма № ОС-3. Выделяются два вида ремонта:

Текущий ремонт — не увеличивает стоимости основного средства

• техническое обслуживание оборудования: смазка, чистка, профилактический осмотр и т.д. (относится на затраты вспомогательного производства по статье «технологическое обслуживание» ОС — Дт 23   Кт 70, 69, 10).
• мелкий профилактический и внеплановый ремонт (нормы бухгалтерского и налогового учета предполагают формирование резерва на текущий ремонт по кредиту 96 «Резервы предстоящих расходов» и равномерное их отнесение на затраты основного производства в Дт 20 — среднегодовая стоимость текущих ремонтных работ равномерными долями в течение 12 месяцев: Дт 20 Кт 96 субсчет «Резерв на текущий ремонт». В момент проведения самих работ, на стоимость работ: Дт 96 Кт 70, 69, 10 и т. д.)

Капитальный ремонт – увеличивает стоимость основного средства

Нормы бухгалтерского учета, и тем более налогового, предполагают, что капитальный ремонт следует относить к капитальным вложениям на строительство и модернизацию основных средств, поэтому его следует производить за счет прибыли организации после налогообложения. Учет ведется по аналогии с капитальным строительством.

Если ремонтные работы произведены силами сторонней организации, то должен быть договор на выполнение работ, акт выполненных работ и счет-фактура. Тогда в учете организации делаются записи:

Дт 20   Кт 60 — при ремонте производственного оборудования.

Дт 26   Кт 60 — при ремонте оборудования общехозяйственного назначения.

Дт 19   Кт 60 — НДС.

Если ремонт производится собственными силами, то в бухгалтерском учете организации производятся записи, отражающие затраты:

Дт 20   Кт 70 — начислена заработная плата работникам, выполняющим ремонтные работы (основание — приказ руководителя).

Дт 20   Кт 69 — начислен единый социальный налог.

Дт 20   Кт 10 — списаны материалы на производство ремонтных работ (основание — требование-накладная на отпуск материалов).

Наступает момент, когда оборудование ремонту не подлежит или морально устарело, или ремонтировать дороже, чем купить новое, или просто решили продать. В этом случае основное средство следует списать с баланса. Как это сделать? Независимо от причины по счету 01 всегда производятся одни и те же записи. При выбытии объекта основное средство следует к счету 01 открыть субсчет «выбытие». На этом субсчете определяется остаточная стоимость основных средств.

Например, принято решение продать объект основных средств, первоначальная стоимость которого 360 000 руб. Изначально срок полезного использования основного средства был установлен в 6 лет, и поэтому ежегодная амортизация составляла 60 000 руб. или 5 000 руб. в месяц. После пяти лет использования наш объект пришел в негодность, поэтому принято решение списать его. Списание оформляется актом по форме № ОС-4 или для автотранспортных средств актом по форме № ОС-4а. Акт подписывается комиссией, и на основании этого акта бухгалтер отражает списание в учете.

На момент списания по дебету счета 01 первоначальная стоимость составляет 360 000 руб., а по кредиту счета 01 отражается сумма начисленной амортизации, за 5 лет работы это 300 000 руб. (60 000 руб. в год х 5 лет).

Списываем первоначальную стоимость на специальный субсчет счета 01 — субсчет «выбытие»:

Дт 01 «выбытие»  Кт 01     360 000 руб.

Списываем амортизацию на субсчет «выбытие»:

Дт 02  Кт 01 «выбытие»     300 000 руб.

Теперь мы списали стоимость оборудования со счета 01 и его амортизацию со счета 02. А на субсчете 01 «выбытие» отражается остаточная стоимость:

360 000 руб. – 300 000 руб. = 60 000 руб.

Это то, что мы не успели списать во время работы оборудования, но теперь нам придется списать это, потому что имущество выбывает и уже никогда организацией использоваться не будет.

Для оформления выбытия основных средств применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Вообще-то этот счет используется при выбытии различного имущества: основных средств, материалов, ценных бумаг и т. д., то есть для всего того, что не является основной деятельностью организации. А вот для реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг, то есть для основной деятельности организации, используется счет 90 «Продажи». Итак, списываем объект:

Дт 91   Кт 01 «выбытие»    60 000 руб.

Теперь мы видим, что организация отразила расход в сумме 60 000 руб. В карточке ОС-6 делается отметка о списании объекта.

Немаловажно, что после списания объекта основных средств он был вывезен, уничтожен или другим способом изъят из состава имущества организации. Ведь если оборудование списано, но продолжает оставаться на своем месте, то при последующей инвентаризации будет обнаружено неоприходование, не числящееся в учете имущество, которое должно быть оприходовано, принято на учет по рыночным ценам. С этой суммы придется заплатить налог на прибыль.

Бухгалтерские проводки по учету основных средств.

Нормативные документы, которые нужно знать!

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6\01 (утв. Приказом Минфина России от 30.01.01г. № 26 (с изменениями от 18.05.02г. № 45н).
2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.03г. № 91н).
3. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.03г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
4. ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство».
5. Письмо Минфина № 160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций».
6. Гражданский кодекс РФ (глава 34 «Аренда»).

Что такое основные средства

Основными средствами в бухгалтерском учете называют здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, вычислительную технику и тому подобное имущество, которое используется длительное время. Основные средства сокращенно называют ОС.

Отличительной особенностью  основных средств является то, что они не потребляются в процессе производства. Поясню на примере. На швейной фабрике ежедневно потребляются сотни метров ткани, сотни пуговиц и катушек с нитками. Будучи отпущенными со склада в цех, они превращаются в платья, костюмы и плащи, т. е. в готовую продукцию. Ткань, пуговицы и нитки — это материалы, они потребляются на протяжении одного производственного процесса, и никогда кусок ткани, ставший костюмом, не пройдет этого же производственного процесса второй раз. Такие активы называются оборотными. А швейная машина, на которой шьется готовая продукция, из года в год остается неизменной, ее физическая форма та же, что и была в момент покупки. Она может устареть, может сломаться, но она не потребляется в течение одного производственного процесса, а принимает участие в десятках и сотнях повторяющихся производственных процессов. Такие активы называются внеоборотными. Это и есть основные средства.

Основными нормативными документами для бухгалтера при учете основных средств являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6\01 (утв. Приказом Минфина России от 30.01.01г. № 26 (с изменениями от 18.05.02г. № 45н) и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.03г. № 91н).

Для того чтобы имущество называлось основным средством, оно должно отвечать следующим требованиям:

1. использоваться в течение длительного времени, т.е. более 12 месяцев. Если организация производит такой вид продукции, выполняет такой вид работ или оказывает такой вид услуг, что ее производственный цикл составляет более 12 месяцев, то ОС должны служить больше одного производственного цикла.
2. использоваться для производственных или для управленческих нужд организации.
3. обладать способностью приносить организации доход.
4. приобретаться не для перепродажи (потому что если Вы приобретаете имущество, чтобы перепродать его, то такое имущество называется товаром).

Объекты основных средств числятся на учете как инвентарные объекты. Это может быть:

1. объект со всеми приспособлениями и принадлежностями (например, корабль, включая основной и вспомогательный двигатели, электростанцию, радиостанцию, спасательные средства, погрузочно-разгрузочные механизмы, навигационные и измерительные приборы, бортовой комплект запасных частей).
2. отдельный предмет (копировальный аппарат).
3. комплекс предметов, сочлененных между собой и представляющих единое целое (компьютер).

Правда, если разные части такого комплекса имеют разный срок полезного использования, они считаются разными объектами.

Срок полезного использования — это тот период, в течение которого организация собирается использовать ОС для получения дохода. Этот срок устанавливается организацией самостоятельно.

Бланки документов, которыми оформляется поступление, перемещение, выбытие ОС и прочие операции с ними, утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г. № 7. Все эти документы имеют кодовое обозначение «ОС»: ОС-1, ОС-4, ОС-6 и т.д.

Приобретаем объект основных средств

Основные средства в организацию могут поступать разными способами.  Для Вашего удобства привожу  таблицу вариантов поступления основных средств.

Но наиболее распространенным является все-таки приобретение за плату. Поэтому его мы разберем более подробно.

Итак, в организацию поступает объект основных средств, предположим, копировальный аппарат «Xerox». Прежде всего, бухгалтеру должны быть представлены документы, подтверждающие прибытие актива в организацию. Вид документа зависит от того, у кого приобретен наш объект. Предположим, он приобретен непосредственно у изготовителя (то есть у того, для которого этот объект числится как готовая продукция), или у торговой организации (то есть у того, для кого объект числится как товар). Тогда таким документом будет накладная. В накладной указана продажная цена аппарата, она составляет 5 900 руб. (5 000 руб. + НДС 900 руб.). Прибывший объект приходуется на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»:

Дт 08.4  Кт 60   5 000 руб.

Дт 19     Кт 60   900 руб. (18% от 5 000 руб.)

Для исчисления первоначальной стоимости основных средств во всех случаях их поступления предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счета собираются затраты на приобретение, изготовление и сооружение основных средств, оприходованных по другим вариантам поступления, а также расходы, связанные с подготовкой их к эксплуатации. В зависимости от вида основных средств и способа их поступления первоначальная стоимость объектов основных средств отражается на различных субсчетах (см. табл.). Исключение составляет только оборудование, требующее дополнительных монтажных работ. Поступление такого оборудования приходуют на счете 07 «Оборудование к установке».

Какой бы объект основных средств Вы не покупали, его никогда не приходуют непосредственно на счет 01, он обязательно должен «побывать» на счете 08, и только со счета 08 объект переводится на счет 01.

При приобретении объекта ОС в его стоимость включается не только покупная стоимость, указанная в документах поставщика, но и прочие расходы, связанные с приобретением этого имущества. Например, если доставка, наладка, вознаграждение посреднику, через которого приобретено оборудование, и т.д. То есть в стоимость должны включаться все затраты связанные с доведением ОС до того состояния, в котором он  пригоден к использованию по назначению.

Порядок формирования первоначальной стоимости ОС

Допустим, аппарат  требовалось доставить в организацию. Поскольку организация не имеет собственного транспорта, доставку осуществила сторонняя транспортная компания, которая выставила счет на 1 180 руб. (1 000 руб. + НДС 180 руб.). Это приведет к необходимости сделать еще две проводки:

Дт 08.4   Кт 60     1 000 руб.

Дт 19      Кт 60     180 руб. (18% от 1 000 руб.)

К моменту непосредственного ввода имущества в эксплуатацию на счете 08.4 накоплено уже 6 000 руб.

Затем оформляется «Акт приемки-передачи ОС» по форме ОС-1. Он составляется комиссией и утверждается руководителем. Печать на таком акте не ставится, ведь он подписывается только одной стороной — покупателем. Состав комиссии должен быть утвержден приказом руководителя. Это может быть комиссия, которая принимает все основные средства, а может быть комиссия для приемки именно этого объекта ОС. Часто приходиться видеть, как Акт ОС-1 составляет бухгалтер, но он не должен этого делать. Получив утвержденный акт, бухгалтер на его основании оформляет «Карточку учета основных средств» по форме ОС-6, которая содержит данные акта. В карточке указывается, у кого храниться документация на оборудование. Карточка подписывается бухгалтером, и на протяжении «жизни» основного средства в данной организации это будет его «досье». Кроме того, важно, чтобы имущество было закреплено за материально ответственным лицом.

Теперь можно делать проводку:

Дт 01 Кт 08.4   6 000 руб.

Если объект основных средств приобретается у организации, у которой он уже использовался в работе именно как объект основных средств, то вместо накладной будет другой документ — непосредственно Акт приемки-передачи ОС по форме ОС-1. Этот документ подписывается уже двумя сторонами — продавцом и покупателем — и на нем обязательно ставятся печати сторон. На основании этого акта также оформляется карточка по форме ОС-6. Проводки выглядят аналогично.

Для организации, которая приобретает основное средство, первоначальной стоимостью основных средств будет та стоимость, что сформировалась в процессе приобретения. Даже если оборудование было у кого-то в эксплуатации и Вам передают его по остаточной стоимости, для Вас это будет все равно первоначальная стоимость.

При оценке поступающего имущества действует золотое правило: основное средство стоит столько, во сколько его приобретение и «доведение до ума» обошлось организации. Исключение составляет безвозмездное получение — в этом случае имущество оценивается по рыночной стоимости, то есть по той, по которой она свободно обменивается на свободном рынке.

Организация может обосновать эту цену. Но ведь далеко не все имущество свободно продается и покупается. При невозможности обосновать цену своими силами придется привлекать стороннего специалиста — независимого оценщика. Деятельность оценщика лицензируется, поэтому необходимо попросить его предоставить копию лицензии.

В зависимости от степени поступления, технологических и отраслевых особенностей выделяется и специфика формирования первоначальной стоимости объекта основных средств. Здесь выделяют три основных вида:

Группы основных средств

1. Объекты, требующие монтажа (сборки).
2. Объекты, вводимые капитальным строительством.
3. Объекты основных средств, не требующие осуществления строительно-монтажных работ при подготовке к эксплуатации, к которым можно относить земельные участки, объекты природопользования, отдельные объекты основных средств, приобретаемые вне строительства (оборудование, транспортные средства и т. д.) и др.

К основным средствам, требующим монтажа или работ по их сборке, относятся технологическое, энергетическое и производственное оборудование. Учет требующего монтажа оборудования при поступлении ведется по счету 07 «Оборудование к установке» в сумме фактической себестоимости приобретения.

Учет объектов, вводимых капитальным строительством, регламентируется ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» и письмом Минфина № 160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций». В соответствии с этими документами к вводимому капитальному строительству следует относить здания, сооружения со всеми относящимися к ним обустройствами (галереями, эстакадами), оборудованием, мебелью, инвентарем, а так же при необходимости с прилегающими к ним инженерными сетями, объектами внешнего благоустройства и т.д.

Классификация капитальных вложений.

Кроме первоначальной стоимости, существует еще остаточная, восстановительная и ликвидационная стоимости. Эти виды стоимости возникают на разных этапах жизни основного средства:

Остаточная стоимость = первоначальная стоимость – амортизация.

Восстановительная стоимость = остаточная стоимость + восстановительные затраты (ремонт).

Ликвидационная стоимость = остаточная стоимость + затраты на демонтаж оборудования – полезные отходы по цене возможного использования.

Но для выявления того или иного вида стоимости основного средства необходимо определиться, что такое амортизация и как она рассчитывается. Об этом мы поговорим в следующем выпуске.

Для общего развития. В настоящий момент перед заказчиком встает довольно большой выбор рекламных материалов. Одним из наиболее эффективных являются рекламные вывески. Яркая и красивая наружная реклама всегда привлекала потенциальных покупателей.

Нормативные документы, которые нужно знать!

1. Гражданский кодекс РФ (глава 10 «Представительство. Доверенность»).
2. Постановление Госкомстата РФ от 01.08.2001г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет».
3. Постановление Правительства РФ от 08.02.2002г. № 93 «Об установлении норм расходов организации на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».
4. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Подотчетные лица — это сотрудники организации, которые получили денежные средства (авансы) от предприятия на хозяйственные, административные и иные расходы. А почему этих сотрудников называют подотчетными лицами? Да потому, что они должны представить в бухгалтерию письменный отчет об использовании полученных средств в качестве авансов либо вернуть неиспользованную сумму в кассу.

Когда работник получает деньги на закупку канцтоваров, или ему поручают заплатить другой организации за услуги наличными, или он направляется в командировку, во всех этих случаях он является подотчетным лицом.

ЗАПОМНИМ! Подотчетными лицами могут быть только сотрудники организации.

Постороннее лицо подотчетным быть не может. В принципе это могут быть любые работники организации, но обычно круг таких лиц ограничен, ведь у организации нет необходимости выделять каждому сотруднику денежные средства. Сотрудник не имеет права передавать выданные ему деньги другому лицу. Если сотруднику выдаются денежные средства, ему должно быть указано, на какие нужды они выданы и на какой срок. В течение трех дней по истечении этого срока подотчетное лицо должно отчитаться за расход и вернуть остаток средств. Если такой срок не указан, то считается, что он равен трем дням со дня выдачи денег, а для командированных работников – трем дням со дня возвращения из командировки. Если ездил в зарубежную командировку, то срок отчета составляет 10 дней с момента возвращения из командировки. Существует жесткое правило, установленное «Порядком ведения кассовых операций в РФ» (утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40): пока подотчетное лицо не отчитается за ранее выданные денежные средства, новые авансы ему выдавать нельзя.

Я рекомендую, приказом руководителя утверждать перечень подотчетных лиц с указанием того, когда и какие суммы им выдаются и когда подотчетные лица должны отчитаться за эти деньги.

Например, организация ежемесячно выдает заместителю главного бухгалтера 10 000 руб. на закупку канцтоваров, и отчитаться за эту сумму он должен не позднее 25 числа каждого месяца. Естественно, такое правило можно установить тогда, когда расходы носят более-менее регулярный характер. В общем случае денежные средства выдаются тому, кому это необходимо, и на тот срок, на какой это целесообразно.

Нет никаких законодательных ограничений по поводу того, на какой срок и какие суммы можно выдать. Тем не менее, здесь главным критерием должен быть здравый смысл и производственная необходимость. Можно выдать сотруднику 50 000 руб. для приобретения компьютеров, можно выдать ту же сумму работнику, если он едет в командировку на край земли для осмотра приобретаемого оборудования, но если организация выдает 50 000 руб. сроком на полгода для приобретения канцтоваров, которых полно во всех местных магазинах, это очень странно. При проверке налоговые инспекторы, скорее всего, догадаются, что организация просто дала эту сумму работнику взаймы, и организация будет признана виновной в недоплате налога на доходы физических лиц.

При отражении расчетов с подотчетными лицами первой операцией должна быть выдача денег, а второй — отчет за них, и не в коем случае не наоборот.

Варианты учета командировочных расходов.

Иногда организации делают такую ошибку: сначала сотрудник что-то покупает (например, книгу о бухгалтерском учете), отчитывается в том, что он купил, а затем организация оплачивает ему эту покупку. Такие суммы не являются подотчетными, а сам сотрудник в эту минуту не является подотчетным лицом. Ведь организация ему ничего не поручала, денег не выдала, на что их тратить, не устанавливала. Получается, что работник тратит собственные денежные средства, что-то на них покупает, а потом родная организация приобретает у своего сотрудника эти самые материальные ценности. Но такая сделка- это не отчет о расходовании подотчетных сумм (их не было), а покупка у физического лица, принадлежащего ему имущества. Так что сначала выдаются деньги, а потом проверяется, как они потрачены.

Выдача наличных денег под отчет обычно производится из кассы организации. Естественно, для этого у бухгалтерии должны быть основания. Во-первых, таким основанием может быть приказ руководителя, о котором я уже упоминал выше. Во-вторых, это может быть приказ руководителя на разовую выдачу денег. В третьих, это может быть его резолюция (типа «оплатить», «выдать») на каком-либо документе (служебная записка, счет и т. д.). Резолюцию может поставить не только руководитель, но и другое лицо (заместитель руководителя, главный инженер, руководитель филиала и т. д.). Другие лица могут отдавать распоряжение о выдаче подотчетных сумм только в том случае, если они на это уполномочены приказом руководителя.

НА ЗАМЕТКУ! Следует сразу четко определить круг документов, на основании которых бухгалтерия оформляет расходные ордера на выдачу подотчетных сумм.

Теперь немного слов о доверенности и о том, какие полномочия она дает получившему ее лицу.

Доверенность — документ, дающий право одному лицу, предъявителю, осуществлять действия, оговоренные в документе, от имени другого, выдавшего документ.

Если организация выдает сотруднику доверенность, то он действует от имени своего предприятия, и все документы, которые он получит от других организаций, будут оформлены на имя предприятия, которое он представляет. Он получит и накладную, и счет-фактуру (что позволит взять НДС в зачет). Если сотрудник доверенности не имеет, для других организаций — он частное лицо. Все, на что может рассчитывать этот сотрудник, — это кассовый и товарный чеки. В любом случае эти расходы могут быть приняты организацией, но бухгалтерские проводки немного различаются. Эти различия я покажу в таблице бухгалтерских проводок (см. ниже).

Доверенность выписывается в одном экземпляре, регистрируется в специальном журнале регистрации доверенностей и выдается на руки работнику, а у бухгалтера остается корешок от доверенности, в котором указываются все ее реквизиты. Поскольку работник представляет свою родную компанию в другой организации, то доверенность и остается в той организации. Когда работник вернется к работодателю, бухгалтер в корешке доверенности сделает отметку о выполнении поручения.

В доверенности указывается дата ее выдачи и срок действия. Если в доверенности не указан срок, то такая доверенность действует 1 год со дня выдачи. Если в доверенности не указана дата ее выдачи, то такая доверенность недействительна. Для получения материальных ценностей утверждена форма доверенности № М-2 (утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997г. № 71а). (Приложение Картинка1, Картинка2)

После выполнения поручения организации или возвращения из командировки сотрудник представляет авансовый отчет. Отчет должен быть заполнен самим сотрудником, а не бухгалтером (скачать Заполнение авансового отчета). Очень часто именно поэтому организация ограничивает круг подотчетных лиц. Ведь не каждый человек может сразу грамотно заполнить авансовый отчет, и тогда бухгалтеру приходиться объяснять очередному новичку, как это делается. Если же подотчетные лица имеют дело с заполнением этих документов, они уже хорошо знают порядок заполнения. Авансовый отчет сдается в бухгалтерию вместе со всеми оправдательными документами, упомянутыми в отчете. Бухгалтер принимает отчет и документы, отрывает от отчета по линии отреза расписку, заполняет ее и отдает подотчетному лицу. Эта расписка служит оправданием для сотрудника, что все документы сданы им в бухгалтерию. Теперь за утерю чеков, накладных и т. д. отвечает бухгалтер. Авансовый отчет должен быть утвержден руководителем. Без этого бухгалтер не может принимать его к учету. После того как директор подписывает авансовый отчет, сотрудник считается отчитавшимся перед организацией за сумму, утвержденную в отчете. Если он еще что-нибудь должен организации, он возвращает это (чаще всего в кассу, реже — на расчетный счет). Если организация должна сотруднику, она выдает ему эту сумму (обычно из кассы).

Что делать, если подотчетное лицо не возвращает денежные средства и не отчитывается, либо не возвращает остаток подотчетных сумм?

В Трудовом кодексе предусмотрено, что удержания из заработной платы работника производятся для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а так же в других случаях (ст. 137 ТК РФ). Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника этой суммы не позднее 1 месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания (и лучше, если он подтвердит это письменно). В любом случае общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 50 %. Если же работник возражает против суммы или срока возврата, или имеет другие претензии к организации, отношения придется выяснять в суде.

Организация может принять решение простить долг сотруднику, это право работодателя. Тогда будет считаться, что работник получил доход, и с такого дохода следует удержать налог на доходы физических лиц.

В любом случае, независимо от того, удерживать суммы, идти в суд или простить долг, должен быть издан приказ руководителя. Бухгалтер не имеет права предпринимать каких-либо действий без этого приказа.

Перейдем от общих моментов к частным. Если работник направляется в командировку, то, прежде всего, издается приказ руководителя о направлении сотрудника в командировку. Командированный – это лицо, связанный с организацией трудовым договором. В приказе указывается, кто, куда, зачем направляется и на какой срок. На основании приказа выписывается командировочное удостоверение, в котором указываются все эти сведения.

Правда, есть исключение: если работник отправляется в зарубежную командировку, командировочное удостоверение не выписывается.

Работнику должны быть выданы денежные средства на будущие расходы. Прежде всего, организация должна определить, как будут оплачиваться расходы на проезд и проживание сотрудника. Организация может приобрести билеты и оплатить гостиницу по безналичному расчету, но может выдать денежные средства командированному сотруднику, и он будет оплачивать это сам.

Разберем ситуацию на примере. Организация приобретает билеты (предположим, стоимостью 23 600 руб., в том числе 3 600 руб. НДС) и затем передает их командированному. В этом случае будет следующая последовательность бухгалтерских операций:

1. Организация оплачивает билеты.
   Дт 60 Кт 51 23 600 руб.
2. Билеты поступают в организацию.
   Дт 50-3 Кт 60 20 000 руб.
   Дт 19 Кт 60 3 600 руб.

   На счете 50, субсчет 3 «Денежные документы» отражаются оплаченные билеты, почтовые марки и другие подобные документы.

3. Билеты выданы сотруднику, направляемому в командировку.
   Дт 71 Кт 50-3 20 000 руб.

Если сотрудник за все рассчитывается сам, то, выдав денежные средства из кассы, организация выполнила свои обязательства по обеспечению его проживания и проезда.

Выдача денег из кассы отражается проводкой:

Дт 71   Кт 50

Мы уже немного знакомы с НДС и знаем, что документом, дающим право на вычет НДС, является счет-фактура. Без этого документа НДС в зачет не берется. Командировочные расходы в этом отношении являются исключение: НДС, уплаченные за проживание и проезд, можно принять к вычету без счета-фактуры. Но при этом необходимо, чтобы в документах НДС был выделен отдельной суммой, а это не всегда бывает.

Кроме указанных сумм, сотрудник во время командировки получает так называемые суточные. Это сумма, установленная администрацией организации и представляющая собой, если так можно выразиться «деньги на карманные расходы» командированного лица. Например, если руководство организации установило размер суточных 300 руб. в сутки и работник направляется в командировку на 10 дней, то ему полагается выдать 3 000 руб., и при этом он не будет отчитываться в том, на что он их потратил и потратил ли он их вообще.

Суточные полагаются за каждый день командировки, причем день отъезда считается целым днем, и день приезда считается целым днем независимо от того, утром или вечером отбывает или прибывает транспортное средство. Размер суточных определяется приказом руководителя.

Но здесь есть одна важная деталь. Когда бухгалтер ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерскую отчетность, он принимает в расчет в качестве расчетов организации тот размер суточных, который установлен приказом директора. Когда бухгалтер считает налоги, он принимает в расчет размер суточных 100 руб. в сутки. Этот размер установлен законодательно специально для расчета налога на прибыль. Все, что выше этого предела, то есть остальные расходы на оплату суточных, при расчете налогов не считаются расходами. Поэтому иногда организации устанавливают размер суточных в бухгалтерском учете тоже 100 руб., хотя эта сумма слишком мала.

Отбывая в командировку, сотрудник должен поставить печать своей организации в командировочном удостоверении. Прибыв на место, он должен поставить печать организации, в которую направлен. Отбывая из командировки, он опять-таки должен поставить печать организации, в которую был направлен, а по прибытии в родную компанию — ее печать. Получается, что в командировочном удостоверении работника должны быть как минимум 4 печати: две свои и две чужие. А если работник по пути еще заглядывал в какие-либо организации, то и больше. Без этих печатей командировка считается не состоявшейся.

Возвратившись из командировки, сотрудник представляет руководству отчет о выполнении командировочного задания, а так же сдает в бухгалтерию авансовый отчет, прилагая к нему все оправдательные документы. В отличие от суточных, стоимость проезда и проживания даже при расчете налогов законодательно не ограничивается. Опять-таки действуют законы здравого смысла: если организация торгует банными вениками, то ей будет очень трудно объяснить налоговым инспекторам, почему ее директор регулярно выезжает в командировки в европейские столицы на многочисленные семинары и при этом проживает в лучших апартаментах пятизвездочных отелей.

Для учета расчетов с подотчетными лицами используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет. Если организация выдала сотруднику суммы под отчет — это счет активный, если сотрудник перерасходовал суммы и принято решение их возместить, то перед нами пассивные счет.

Бухгалтерские проводки расчетов с подотчетными лицами.

Нормативные документы, которые нужно знать!

1. Налоговый кодекс РФ (глава 21 «Налог на добавленную стоимость»).
2. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

До этого мы имели дело только с деньгами. Теперь нам предстоит отражать операции по поступлению материальных ценностей. И вот на нашем горизонте появляется первый налог (и один из самых сложных). Это налог на добавленную стоимость (НДС).

Налог на добавленную стоимость в нашей стране был введен в 90-х годах как результат реформы всей экономической системы. Но, несмотря на это, этот налог один из немногих, схема взимания которого обработана настолько, что от него практически невозможно укрыться. Фактически это налог на расходы, хотя в названии это и не заявлено.

С этим налогом, за некоторым исключением, имеют дело все бухгалтеры. Даже если Ваша организация не платит НДС, то его могут платить Ваши поставщики. Порядок расчета и уплаты этого налога регулируется Главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса.

НДС является классически косвенным налогом и самым распространенным, вследствие чего и порядок отражения его в учете можно считать типовым и проводить учет других косвенных налогов, в том числе акцизов, аналогично таблице.

Порядок формирования и учета налога на добавленную стоимость

НДС предполагает 3-процентные ставки для расчета и оплаты: 0%, 10% и 18%. Самая низкая ставка та, при использовании которой вся сумма входящего НДС переходит в категорию затрат. В этом случае конечным потребителем является Ваша организация, т.к. Вы не можете возместить этот налог, а включаете его в цену реализации как совокупные расходы.

Вторая — тоже льготная ставка — 10%, используется при расчете налога по отдельным видам товаров: продукты питания (кроме деликатесов), большая часть детских товаров, лекарств и еще несколько видов товаров; по основной же массе товаров применятся основная ставка НДС — 18%. Порядок расчета и отражения в учете по этим двум ставкам одинаков.

Рассмотрим на примере, каким же образом происходит учет и начисление НДС. В расчетах будем использовать стандартную ставку — 18%.

Предположим, что наша организация занимается изготовлением табуретов. Основным материалом здесь выступают лесоматериалы, точнее доска и брус.

Мы находим своего поставщика, который решает продать нам данный материал.

В сою очередь, поставщик заявляет нам, что цена его доски — 3 000 руб., но он будет продавать нам его за 3 540 руб.

Почему? А потому, что на стоимость доски поставщик обязан начислить НДС в размере 18% , что составит 540 руб. (3 000 руб. х 18% / 100%). Таким образом, мы заплатим за доску 3 000  руб. и 540 руб. НДС.

Для наглядности я упрощаю процесс производства и рассматриваю два варианта учета: первый вариант, согласно действующему законодательству, а второй – как не надо делать, откуда будет сразу же понятно почему.

Схема расчета НДС

3 000 — цена доски
540 — входящий НДС

Как же теперь все расписать по счетам?

Мы разбираем вариант 1, как типичный для большинства организаций. Стоимость материалов 3 000 руб., а с нас взяли 3 540 руб. Получается, что мы купили материал, но мы «купили» и прилагающийся к материалам налог. Он учитывается отдельно от материалов на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Поэтому делаем бухгалтерские проводки:

Дт 10  Кт 60   3 000 руб.

Дт 19  Кт 60   540 руб.

Этими проводками мы отражаем тот факт, что теперь у нас есть на 3 000 руб. материалов и на 540 руб. НДС, поэтому мы должны нашему поставщику в общей сложности 3 540 руб.

Поступление материалов должно в обязательном порядке сопровождаться передачей накладной. Это документ, подтверждающий поступлением материалов. Одновременно (или несколько позже) мы получаем документ, который называется счет-фактура. В нем указано, что НДС по данному товару составляет 540 руб. Счет-фактура формируется в двух экземплярах, один выдается покупателю, а другой остается у продавца. Этот документ будет необходим впоследствии при расчете НДС. Счет-фактура регистрируется в журнале регистрации полученных счетов-фактур (скачать Заполнение журнала учета счетов-фактур). После оплаты материалов мы должны, кроме того, зарегистрировать счет-фактуру в специальном реестре, который называется «Книга покупок».

Материалы будут отпущены в производство, при этом стоимость отпущенных в производство материалов будет составлять 3 000 руб.

Дт 20 (или иного затратного счета)

Кт 10   3 000 руб.

А как же дальше учитывать НДС?

Мы подошли к вопросу о том, что такое «вычет» НДС (он же зачет или возмещение).

Ну вот, наши табуреты готовы. И мы решаем их продать. К нам приезжает покупатель, который желает купить табуретов на сумму 6 000 руб. В свою очередь, мы ему говорим, что наши табуреты стоят 6 000 руб., но, кроме того, мы должны взять с него НДС в размере 18 % от стоимости продукции, то есть еще 1 080 руб. В общей сложности товар обойдется покупателю в 7 080 руб. Таким образом, ситуация повторяется. Мы обошлись с нашим покупателем точно так же, как с нами обошелся наш поставщик лесоматериалов. И точно так же, мы возьмем 6 000 руб. себе, а 1 080 руб. составит налог. Мы должны выдать покупателю накладную на товар и счет-фактуру. В счете-фактуре сказано, что НДС  составляет 1 080 руб. Мы регистрируем его в журнале регистрации выданных счетов-фактур и в специальном реестре под названием «Книга продаж». Первый экземпляр счета-фактуры передается покупателю, второй остается у нас.

Итак, сумма НДС составила 1 080 руб. Этим налогом мы обложили наши табуреты. По нашим расчетам ранее уплаченный поставщику налог теперь может быть «принят к вычету» (еще говорят «взят к возмещению» или «зачтен»). Проще говоря, мы теперь можем уменьшить наш платеж по НДС на ту, уплаченную когда-то поставщику сумму НДС. Теперь платить в бюджет придется не 1 080 руб., а 756 руб. (1 080 руб. — 324 руб.).

Зачет НДС отражается проводкой:

Дт 68-НДС

Кт 19 540 руб.

Чтобы принять НДС к вычету, необходимо выполнить три условия:

1. наличие счета-фактуры.
2. оплата поставщику.
3. активы, по которым НДС берется в зачет, должны быть приняты к учету, то есть материалы или товары оприходованы, работы приняты, услуги оказаны, а основные средства – переданы в эксплуатацию.

ВНИМАНИЕ! Если счет-фактура оформлен неправильно, НДС в зачет организация взять не сможет, и тогда ей придется платить налог полностью, без вычета (в нашем случае 1 080 руб.). Так что неправильное оформление этого документа приводит к тому, что организация переплачивает налог.

В том и суть налога на добавленную стоимость, что платиться налог, который является разницей между налогом, начисленным на то, что мы продаем, и налогом, уплаченным за то, что мы купили.

НДС к уплате — это разница между тем, что организация записала в книгу продаж, и тем, что она записала в книгу покупок.

Налог исчисляется и уплачивается ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В эти же сроки подается и налоговая декларация.

Мы еще вернемся к разговору об НДС. А сейчас запомните, пожалуйста, что некоторые организации могут не уплачивать НДС.

Нормативные документы, которые нужно знать!

1. Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» п. 3 ст. 1.
2. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» п. 2 ст. 11.
3. Положение ЦБ РФ № 62 от 25 июня 1997 г. «О порядке покупки и выдаче иностранной валюты для оплаты командировочных расходов».

Если Ваша организация осуществляет деятельность с иностранными партнерами, то Вам обязательно придется производить операции с валютой: покупать, продавать и регистрировать сделки в иностранной валюте. Именно поэтому обращаю особое внимание на эти операции.

Для начала несколько слов о самой валюте и ее видах. Согласно п. 3 ст. 1. Закона «О валютном регулировании и валютном контроле», иностранная валюта — это денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве.

Как Вы знаете, курс иностранной валюты по отношению к рублю представляет собой выраженную в рублях цену этой валюты. Согласно п. 2 ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет по валютным счетам и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции. В большинстве случаев эту дату определить довольно просто: по выпискам банка с валютного счета, отчета кассира валютной кассы и т. п. В остальных случаях она оговаривается в нормативных документах или устанавливается исходя из содержания операции.

Для Вашего удобства привожу таблицу перечня дат совершения отдельных операций в иностранной валюте.

При совершении валютных операций иностранная валюта пересчитывается в рубли.

Некоторые активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, должны отражаться в бухгалтерской отчетности в рублях путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на отчетную дату, т.е. на последнее число отчетного периода. К этим активам относятся:

1. остатки валютных средств на валютных счетах организации;
2. другие денежные средства (включая денежные документы);
3. краткосрочные ценные бумаги;
4. дебиторская и кредиторская задолженности, в том числе кредиты и займы.

Величина остальных активов и пассивов (основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, уставного (складочного) капитала и т.д.), выраженной ранее в иностранной валюте, показывается в бухгалтерской отчетности в рублях по курсу Центрального банка, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте.

После принятия этих активов и пассивов к бухгалтерскому учету их стоимость в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не пересчитывается.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, может выполняться не только на дату составления бухгалтерской отчетности, но и каждый раз по мере изменения курсов иностранных валют.

Все расчетные операции по валютному счету в банке отражаются в бухгалтерском учете на активном счете 52 «Валютные счета». Обработка выписок из валютных счетов осуществляется в порядке, аналогичным выпискам из расчетного счета (см. предыдущий выпуск).

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте на территории страны и за рубежом. К нему могут быть открыты следующие субсчета:
52.1 «Транзитный валютный счет»
52.2 «Текущий валютный счет»
52.3 «Валютные счета за рубежом»
52.4 «Специальный транзитный валютный счет».

Организация может открыть данные субсчета либо по видам валют, используемым для расчетов (доллары США, евро и т. д.), либо для основной иностранной валюты платежа (например, доллар США). В первом случае организация получает в банке выписки с валютного счета по каждому виду валют, а во втором — только по основному счету. Поступающие либо производимые платежи в других валютах банк в этом случае самостоятельно конвертирует в основную валюту.

Транзитный валютный счет открывается для осуществления обязательной продажи валютной выручки, перечисленной организации юридическими или физическими лицами, не являющимися резидентами Российской Федерации, в оплату экспорта товаров, работ, услуг, интеллектуальной собственности. После продажи оставшаяся часть валюты перечисляется банком с транзитного счета на текущий валютный счет организации. На сегодняшний момент в законодательстве РФ отсутствует положение об обязательной продаже валюты, поэтому использования этого счета в учете ограничено.

По валютным средствам, находящимся на транзитном валютном счете, проценты (доходы) банком не начисляются.

На текущий валютный счет организации могут быть зачислены валютные средства, поступившие в оплату экспортных товаров, работ и услуг в части, оставшейся после обязательной продажи валюты, а ток же в других случаях, установленных МФ РФ или ЦБ РФ.

С текущего валютного счета организация может оплатить следующие расходы:

• по переводу валюты за границу по импортным операциям;
• по переводу валюты на счета внешнеторговых и других внешнеэкономических организация для последующего перевода ее за границу в оплату импортируемых товаров;
• на оплату задолженности банку по кредиту, банковской комиссии, а ток же почтово-телеграфных и командировочных расходов согласно соответствующим правилам;
• на оплату посреднических операций банка по обмену валют;
• на другие цели с разрешения МФ РФ или ЦБ РФ и уполномоченного банка.

По валютным средствам, находящимся на текущем счете организации, банк начисляет,  выплачивает проценты, в случае если это предусмотрено договором на открытие и обслуживание данного счета.

Согласно п. 10 ст. 1 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», открытие валютных счетов за границей относится к валютным операциям, связанным с движением капитала. В соответствии с п. 2 ст. 5 этого же Закона резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации в случаях, устанавливаемых Центральным банком РФ.

Специальный транзитный валютный счет — это счет, открываемый уполномоченным банком без участия резидента в целях учета совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажи, а так же для учета указанных операций.

Организация может совершать по специальному транзитному счету текущие валютные операции, связанные с движением капитала (при наличии лицензии (разрешения), выданной ЦБ РФ). Исключения составляют:

• размещение купленной валюты и депозит;
• покупка ценных бумаг;
• покупка одной иностранной валюты за другую;
• передача иностранной валюты в доверительное управление уполномоченному банку.

Организация так же сожжет снимать валюту со специального транзитного счета для оплаты командировочных расходов (в соответствии с Положением ЦБ РФ № 62 от 25 июня 1997 г. «О порядке покупки и выдаче иностранной валюты для оплаты командировочных расходов»).

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета, а по кредиту этого счета — их списание.

На счете 52 «Валютные счета» операции отражаются непосредственно в валюте и ее рублевом эквиваленте на дату совершения операции. Банки предоставляют выписки из валютных счетов по своему усмотрению. В некоторых случаях — непосредственно в валюте без рублевого эквивалента, тогда организация самостоятельно пересчитывает валютные операции по курсу котировки ЦБ РФ на день совершения операции. Предпочтительнее для клиента, когда банк отражает в выписке операции одновременно в валюте и в рублевом эквиваленте.

НА ЗАМЕТКУ! Наибольшую сложность в операциях с валютными средствами представляет собой учет так называемых курсовых разниц.

Курсовая разница возникает вследствие того, что одни и те же активы, одни и те же обязательства могут пересчитываться в рубли на различные даты, а курсы валют, котируемые ЦБ РФ, постоянно меняются. Иначе говоря, курсовая разница — это разность между ценой валюты в различные моменты времени. Отсюда следует, что валюта, находящаяся в распоряжении организации, подлежит переоценке в моменты составления отчетности и погашения обязательств.

Бухгалтерские проводки по учету операций на валютном счете.

Посмотрим на нашу табличку.

В первых трех случаях возникающая курсовая разница должна быть отражена в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в обязательном порядке, а в четвертом может быть отражена в учете и отчетности и при этом только относительно денежных средств организации в иностранной валюте.

Курсовые разницы могут быть положительными (увеличивающими прибыль) и отрицательными (уменьшающими прибыль), а относить их следует как внереализационные доходы или, соответственно, расходы на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Положительная курсовая разница образуется в том случае, если курс рубля по отношению к иностранной валюте падает (при пересчете сальдо активного счета) и если курс рубля растет (при пересчете сальдо пассивного счета).

Отрицательная курсовая разница образуется в том случае, если курс рубля по отношению к иностранной валюте растет (при пересчете сальдо активного счета) и если курс рубля падает (при пересчете сальдо пассивного счета).

P.S. Для общего развития. Если возникла необходимость сварочных работ, то может помочь передвижной сварочный агрегат. Его можно использовать дома, в гараже или на даче — главное, что бы поблизости была розетка.

Точное определение конъюнктуры рынка звучит следующим образом.

Конъюнктура рынка — это сложившаяся экономическая ситуация включающая в себя соотношение между спросом и предложением, движением цен и товарных запасов, портфелем заказов по отраслям и другим экономическим показателям.

Простыми словами конъюнктура рынка — это совокупность складывающихся на рынке в каждый данный момент условии, при которых происходит процесс продажи и покупки товаров.

Чтобы успешно функционировать, участники рынка (продавцы и покупатели) стремятся иметь наиболее точное представление о его конъюнктуре.

Чем точнее знание конъюнктуры рынка, тем меньше хозяйственный риск его участников.

Нашей задачей на данном этапе является: изучение взаимодействия трех факторов — спрос, предложение и цена.

Как известно, спрос формирует предложение, а предложение в свою очередь  формирует цену.

А что же формирует спрос, спросите Вы?

А спрос формирует человеческий фактор (население территориальной зоны).

Объем спроса зависит от покупательской способности населения, которая определяется уровнем реальных доходов, условиями получения кредитов, суммой сбережений, соотношением между расходами на приобретение товаров и услуг. Сумма средств населения, направляемая на приобретение товаров, составляем объем платежеспособного спроса.

А вот для того, что бы формировать спрос на наш товар нам и необходимо данное исследование.

Для того, что бы все было понятно привожу пример ситуации образованной на российском рынке компанией «Кока-кола».

Компания «Кока-кола» действует в России с 1991 года. В 2001 году напитки компании производились на 12 заводах во всех крупных регионах России усилиями примерно 10 тыс. человек. Общий объем инвестиций превышал 700 млн. долларов, обеспечивая компании первое место среди крупнейших инвесторов в сфере потребления. Компания «Кока-кола» в то время являлась лидером и главной движущей силой развития российского рынка безалкогольных напитков.

После кризиса 1998 года положение компании «Кока-кола» на российском рынке заметно ухудшилось.

Компания вынуждена идти на уступки местному спросу, пытаясь компенсировать огромные убытки. Объявив о производстве напитков, популярных в советскую эпоху, компания пытается выжать прибыль из российских потребителей, которые все больше охладевают к кока-коле. Производственные линии в Сибири перешли на выпуск традиционного русского безалкогольного напитка — кваса; восстанавливается производство «Тархуна», а также «Буратино».

Надписи на бутылках выполнены кириллицей для удовлетворения интересов потребителей к товарам российского производства. Слова «кока-кола» напечатано маленькими буквами рядом с составом ингредиентов.

Численность сотрудников штаб-квартиры компании в Москве сократилась примерно до 35 человек против 300 человек в середине 1995 года. За 16 месяцев по всей России были уволены от 40 до 60% работников предприятия «Кока-колы».

Интерес потребителей к кока-коле уменьшился до такой степени, что большая часть заводов не работала на полную мощность. Предприятие в Воронеже, получившее право на самостоятельное производство, полностью прекратило выпуск кока-колы, заявив, что гораздо выгоднее варить пиво.

А теперь необходимо ответить на вопрос: как повысить спрос на данный товар?

Ответ на данный вопрос и является главной задачей анализа коньюктуры рынка.

Спрос на товар зависит от доступности товара (места его продажи), покупательской способности потребителя и стимулирования желания совершить покупку.

Стратегия предприятия в области спроса сводится к следующему: вызвать потребность в товаре; найти потребителя, способного приобрести этот товар; сформировать у потребителя спрос на товар. При этом возможны два рычага воздействия на покупателя:

1. игра на бренде товара (марки «Кока-кола»)
2. стимуляция факторов взаимодействия между желающими и уже приобретшими товар.

Товар рассматриваем как средство удовлетворения потребностей: чем больше потребностей он удовлетворяет, тем больше вероятность того, что его купят. Чем больше соответствует товар желаниям потребителя, тем большего успеха добьется производитель. Организация должна все время заботиться об адекватности своего товара и потребности в нем покупателя.

Обменная ценность товара зависит от способности выполнять следующие функции:

1. потребительскую. Удовлетворение конкретных запросов. В нашем случае потребность утоления жажды.
2. символа. Престижность товарной марки. Данная марка является престижной.
3. эмоциональную. Эмоциональная функция определяется субъективными причинами. Например, потребность удовлетворения жажды, но не за счет воды, а за счет «чего-нибудь вкусненького», да еще и так «что бы красиво», как любит выражаться наша молодежь.

Чем полнее товар выполняет эти функции, тем выше его цена.

Спрос покупателя на товар реализуется через рынок. Именно на рынке произведенный продукт и затраченный на него труд приобретают признание у потребителя.

Повторюсь, что деятельность предприятия направлена, прежде всего, на удовлетворение потребностей целевого потребителя (сегмента рынка). Предприятие стремящееся увеличить свою долю рынка, может сделать это либо за счет потребителей конкурента, убеждая их в превосходстве своего товара (настоящем или мнимом), либо привлекая относительных «непотребителей» и формируя у них потребность в своем товаре.

Нашей задачей является поиск такого решения, которое выведет «Кока-колу» на новый уровень.

Так вот, предлагаю этот процесс разделить на шесть этапов.

1. Выявление  проблемы.В данном случае проблема заключается в том, что резко упал спрос на продукт.
2. Выявление факторов, влияющих а принятие решений.На этом этапе необходимо определить альтернативы, комбинация которых формирует результат принятия решения.Необходимо задать себе вопрос: «Каким образом можно было бы…»
   • привлечь к товару нового покупателя;
   • выйти на новые рынки и т.д. (например, если улучшить или усовершенствовать технологию производства.

   При поиске новых альтернатив необходимо соединить необычные элементы, получая положительный результат. Эффективные способы поиска новых альтернатив — обмен идеями с сотрудниками, проведение мозговых штурмов, изучение опыта конкурентов и т. д.

   Хорошо проработанные альтернативы могут не осуществиться из-за неконтролируемых факторов, связанных с внутренней средой, а так же с конкурентами, потребителями, внутриполитической и международной ситуацией, даже погодой.
3. Сбор необходимой информации для принятия радикальных решений.Иногда данный этап означает использование уже имеющихся знаний, однако чаще всего приходится получать огромное количество информации.Для проведения данного исследования необходимо использовать: методы документального анализа, опросы потребителей, экспертные оценки, экспериментальные и экономико-математические метода обработки информации.

   Например, применение метода опроса даст возможность узнать, необходим ли новый и(или) усовершенствованный товар потребителю.

   Применение того или иного метода определяется возможностями предприятия.
4. Принятие решения.На основе анализа собранных данных выбирается альтернатива, которая наилучшим образом соответствует критериям достижения цели.Эксперимент является идеальным средством поиска решений проблемы, поскольку он позволяет получить однозначное соответствие между причиной и следствием (воздействием и результатом).
   Например, ставим эксперимент по продвижению и продаже новой и(или) усовершенствованной кока-колы.
5. разработка и внедрение плана.Предусматривает выполнение действий, цель которых — эффективное планирование и реализация всей программы: товар, цена, продвижение.Эксперимент дает положительный результат. Потребитель получает удовлетворение. И далее планируется  и разрабатывается программа на массовый выпуск продукта.
6. Оценка результатов.Предусматривает:
   • оценку самого решения (путем сравнения полученных результатов с планом),
   • оценку процесса принятия решения.

Так же в завершение нашего сегодняшнего разговора хочу сказать, что существенное влияние на принятие решений оказывают информация о кредитовании, рейтинге радио- и телепрограмм, качестве товаров и услуг, данные анализа ситуации в бизнесе, а так же отслеживание рыночной ситуации.